- 相關(guān)推薦
歐盟會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程及其對(duì)我國(guó)的啟示論文
隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組成功，對(duì)各國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)的呼聲日益高漲，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性日益提高，得到越來(lái)越多國(guó)家的關(guān)注和支持。本文擬通過(guò)分析歐盟會(huì)計(jì)政策國(guó)際化進(jìn)程，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)行深入思考，探索在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)應(yīng)采取的立場(chǎng)和發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中最大可能地維護(hù)我國(guó)的利益。
一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的路徑演變
會(huì)計(jì)國(guó)際化是指會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展而客觀發(fā)展起來(lái)的不可逆轉(zhuǎn)的超越一國(guó)國(guó)界的趨向。會(huì)計(jì)的國(guó)際化雖然是一個(gè)慣常用語(yǔ)，但在我國(guó)會(huì)計(jì)界，對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的若干概念往往存在諸多的解釋并混淆使用，人們對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化及會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化尚未取得比較一致的認(rèn)識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)“協(xié)調(diào)化”的表述，經(jīng)常涉及“可比性”、“標(biāo)準(zhǔn)化”乃至“統(tǒng)一性”這些概念，最近又廣泛使用了“趨同化”這一概念。在正式開(kāi)展歐盟會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程對(duì)我國(guó)啟示的討論之前，有必要對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的路徑演變進(jìn)行探討和界定。
會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)含義比較寬泛的概念，是一個(gè)“比較一協(xié)調(diào)化一標(biāo)準(zhǔn)化（趨同）一統(tǒng)一性”的由弱變強(qiáng)的過(guò)程，不經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)化就達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)化，這一順序客觀地描述了會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展過(guò)程。從某種意義上說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)的開(kāi)拓和發(fā)展，是從國(guó)別會(huì)計(jì)的比較研究開(kāi)始的，在國(guó)際會(huì)計(jì)初始創(chuàng)立階段，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)存在“會(huì)計(jì)國(guó)際化”和“會(huì)計(jì)國(guó)別化”等不同的學(xué)派，并由此引發(fā)“會(huì)計(jì)國(guó)際化”和“會(huì)計(jì)國(guó)家化”之爭(zhēng)。此時(shí)，“協(xié)調(diào)化”的概念還不明確。隨著對(duì)各國(guó)環(huán)境差異的認(rèn)同和對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的明確，“會(huì)計(jì)國(guó)際化”與“會(huì)計(jì)國(guó)家化”從環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)影響入手，找到了兩者的契合點(diǎn)，正是在這樣的背景下，求同存異的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化概念才正式在國(guó)際論壇出現(xiàn)，其時(shí)間比“會(huì)計(jì)國(guó)際化”概念要滯后得多。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化概念源于會(huì)計(jì)國(guó)際化概念。1973年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立標(biāo)志著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)入國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)階段。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化是以使不同國(guó)家間的財(cái)務(wù)報(bào)告變得更具有可比性、對(duì)制定決策更有用為目標(biāo)的，一種降低國(guó)家間財(cái)務(wù)報(bào)告差異的過(guò)程。它著眼于主觀的推動(dòng)和促進(jìn)，是一個(gè)調(diào)節(jié)國(guó)別會(huì)計(jì)差異的過(guò)程。
隨著協(xié)調(diào)化的進(jìn)展，國(guó)別差異將不斷縮小甚至在某些方面消失。協(xié)調(diào)化富有彈性和開(kāi)放性，在不同時(shí)期的不同國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，協(xié)調(diào)化可以有不同的含義。趨同是最近幾年才被廣泛運(yùn)用的新名詞，是對(duì)全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化更深層次的描述。將趨同的概念正式應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)該“歸功”于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組成功后，正式提出“趨同”概念，以取代以往協(xié)調(diào)化目標(biāo)。會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同意味著各國(guó)向單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)渡，而今這個(gè)單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則／國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。制定高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)更有利。應(yīng)該注意的是，與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同并不等于相同，趨同允許由于國(guó)家在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念及監(jiān)管水平等原因在會(huì)計(jì)處理方面存在差異，但它也不是簡(jiǎn)單的協(xié)調(diào)，而是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化。
二、歐盟會(huì)計(jì)政策國(guó)際化的進(jìn)程
歐盟是推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化最具有成效的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織。在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程中，歐盟在執(zhí)行其財(cái)務(wù)報(bào)告公告問(wèn)題上具有不同于其他政府間國(guó)際組織的能力。根據(jù)歐盟會(huì)計(jì)政策國(guó)際化的進(jìn)程，歐盟會(huì)計(jì)政策的國(guó)際化大致可以分為以下兩個(gè)階段。
�。ㄒ唬﹨^(qū)域性協(xié)調(diào)階段
該階段側(cè)重于歐盟內(nèi)部成員國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，較少考慮歐盟之外國(guó)家的情況。根據(jù)1957年“羅馬條約》的規(guī)定，歐盟的管理機(jī)構(gòu)可以發(fā)布特定規(guī)則，要求各成員國(guó)立即執(zhí)行，也可以發(fā)布較為寬松的指令，要求成員國(guó)在既定的期限內(nèi)納入國(guó)家法律。在歐盟發(fā)布的指令中與會(huì)計(jì)最有關(guān)的主要有第四號(hào)指令、第七號(hào)指令和第八號(hào)指令。歐盟內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為以法、德為代表的歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式與英國(guó)會(huì)計(jì)模式之間的差異協(xié)調(diào)。隨著會(huì)計(jì)指令的頒布和應(yīng)用，歐盟國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性有了顯著的提高，但是，由于歐盟指令不能完全替代成員國(guó)法律，各成員國(guó)必須通過(guò)修訂其法律或重新頒布新的法律來(lái)執(zhí)行指令，因此，各成員國(guó)在會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)進(jìn)程中仍存在局限性，執(zhí)行進(jìn)程差別極大，導(dǎo)致歐盟為各項(xiàng)指令設(shè)置的最后截止期限經(jīng)常會(huì)被成員國(guó)延后或索性被忽略不計(jì)。盡管這樣，歐盟在地域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化方面的努力和成就仍然受到了普遍的贊揚(yáng)。
�。ǘ﹪�(guó)際趨同階段
歐盟在繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部協(xié)調(diào)的同時(shí)，開(kāi)始注重與世界其他地區(qū)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，主要是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。1995年，歐洲委員會(huì)宣布?xì)W盟放棄發(fā)展其特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期目標(biāo)，要求成員國(guó)今后以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，以此支持國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)。在IOSCO于2000年5月認(rèn)可了IASC的核心準(zhǔn)則計(jì)劃后，2002年7月，歐洲議會(huì)和歐洲委員會(huì)通過(guò)了《關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的1606號(hào)法令》。法令不同于指令，不需要經(jīng)過(guò)各國(guó)的立法程序就可以成為各成員國(guó)必須遵守的法律。第“1606／2002”號(hào)法令具備相當(dāng)高的法律地位，即不需成員國(guó)批準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可實(shí)施使用。歐盟決定所有在歐盟上市的公司從2005年起采用經(jīng)過(guò)歐盟委員會(huì)認(rèn)可的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)際上，歐盟成員國(guó)不僅采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，而且個(gè)別成員國(guó)還允許或者要求上市公司和非上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。歐盟委員會(huì)1606／2002法令對(duì)成員國(guó)實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則起著極大的促進(jìn)作用。但是，歐盟并非無(wú)原則地接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可引入了近乎“苛刻”的雙層認(rèn)可機(jī)制，即先通過(guò)技術(shù)層次的認(rèn)可，再進(jìn)行立法層次的認(rèn)可。歐洲委員會(huì)于2001年6月專(zhuān)門(mén)成立了“歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組”（EFRAG），以事前介入的方式了解和影響IAS的制定，并對(duì)發(fā)布的準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)估，提出是否予以采納的建議。而后在立法層次上，由歐盟及其成員國(guó)代表組成的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ARc），負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納建議及具體時(shí)間表。對(duì)于技術(shù)層次主張采納，而立法層次予以反對(duì)的事項(xiàng)，則要求由技術(shù)層次尋找替代方案。也就是說(shuō)，立法層次在認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面起最終的決定性作用。這種雙層認(rèn)可機(jī)制，從成文法系的歐洲國(guó)家立法程序來(lái)看是可以理解的。歐盟不可能不通過(guò)認(rèn)可而把準(zhǔn)則制定權(quán)授予IASB這樣的民間機(jī)構(gòu)。同時(shí)，設(shè)置這種雙重認(rèn)可機(jī)制的目的，也在于加大歐盟在國(guó)際協(xié)調(diào)化進(jìn)程中對(duì)IASB的影響。
由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受英美法系影響很大，而歐洲國(guó)家除英國(guó)外大多數(shù)屬于大陸法系，大陸法系國(guó)家因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于法律來(lái)源層次的最低一級(jí)，其合法化需要按程序納入法律，這在時(shí)間上有一個(gè)過(guò)程。所以，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的目標(biāo)只能分步驟地漸進(jìn)性推進(jìn)。大陸法系國(guó)家由于自身會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)使得歐盟國(guó)際趨同的過(guò)渡過(guò)程呈漸進(jìn)性特征。
三、我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)國(guó)際化的特點(diǎn)
從全球會(huì)計(jì)趨同的情況看，各國(guó)和地區(qū)大都選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同模式，如歐盟、澳大利亞、韓國(guó)、我國(guó)香港等。我國(guó)屬于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，具有特定的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色，這就決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)必須創(chuàng)新模式，貫徹會(huì)計(jì)國(guó)際趨同四原則，走立足國(guó)情的國(guó)際趨同之路。筆者以為，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)國(guó)際化呈現(xiàn)以下3個(gè)特點(diǎn)。
�。ㄒ唬┮試�(guó)家利益為導(dǎo)向的國(guó)際趨同
采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家可以獲得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的好處和方便，即交易成本的降低，而對(duì)于未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家而言，由于世界上采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家的增多而相應(yīng)地導(dǎo)致需要“翻譯”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種類(lèi)減少，從而降低與世界上其他國(guó)家交流的成本，可以得到有關(guān)的好處和方便。在對(duì)待具體國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題上，各個(gè)國(guó)家都可能存在“搭便車(chē)”現(xiàn)象，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同并不是一種盲目的、被動(dòng)跟從的選擇，而是以國(guó)家利益為導(dǎo)向的主動(dòng)選擇。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革已經(jīng)在許多重大方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同有利于西方國(guó)家給予我國(guó)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”待遇，今后我國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，提供的成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性就不能被輕易否定了。這樣，一方面，可以大大節(jié)約個(gè)別企業(yè)的應(yīng)訴成本，鼓勵(lì)企業(yè)積極應(yīng)訴；另一方面，可以降低歐盟對(duì)我國(guó)企業(yè)所處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)企業(yè)將獲得一個(gè)較好的出口環(huán)境，對(duì)其他國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)定條件也會(huì)起到良好的示范作用，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，有利于排除我國(guó)出口貿(mào)易的巨大障礙，維護(hù)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。此外，準(zhǔn)則趨同有助于我國(guó)招商引資工作的順利開(kāi)展，不僅能夠降低在華外資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告方面的交易費(fèi)用，而且還能夠改善我國(guó)吸引外資的商業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)于我國(guó)企業(yè)開(kāi)展境外經(jīng)營(yíng)和投融資業(yè)務(wù)將會(huì)產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。
�。ǘ┎环蛛A段的提速的國(guó)際趨同
2005年11月8日，中國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)王軍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。與分階段逐步完成趨同的歐美國(guó)家不同，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際趨同遵循了漸進(jìn)過(guò)程中的提速趨同策略。漸進(jìn)地導(dǎo)入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)家會(huì)計(jì)制度體系不可避免地會(huì)增加會(huì)計(jì)處理方法的選擇性和降低財(cái)務(wù)報(bào)表清晰度，周密確定漸進(jìn)趨同的范圍和速度至關(guān)重要，過(guò)渡期不可太長(zhǎng)導(dǎo)致現(xiàn)行規(guī)范流于國(guó)際會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的混合體，但同時(shí)又不可太短以讓職業(yè)界能做好充分的準(zhǔn)備，否則會(huì)招致一系列的問(wèn)題。筆者以為，我國(guó)能采用提速趨同的原因有，趨同既是會(huì)計(jì)程序協(xié)調(diào)也是利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，既有技術(shù)問(wèn)題也有政治問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同的難度較小，因歐美國(guó)家經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也形成了各自的特點(diǎn)，國(guó)際趨同之前必須經(jīng)歷艱難的協(xié)調(diào)階段，而我國(guó)沒(méi)有歷史包袱，可以直接引進(jìn)最先進(jìn)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系和會(huì)計(jì)技術(shù)。此外，我國(guó)是政府主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)模式，財(cái)政部作為公共利益的代表，具備足夠的行政權(quán)限和強(qiáng)制力，能夠確保新會(huì)計(jì)制度的快速有效推行。經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化程度推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同，影響制度變遷的經(jīng)濟(jì)因素的快速變化成為國(guó)際趨同的動(dòng)力，某種意義上看，國(guó)際貿(mào)易中的反傾銷(xiāo)事件也是一種會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的倒逼機(jī)制。
（三）兼顧我國(guó)特色的實(shí)質(zhì)的國(guó)際趨同
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，盡可能地借鑒了國(guó)際慣例，縮小了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。會(huì)計(jì)國(guó)際趨同應(yīng)體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容上，而不是簡(jiǎn)單地編譯。我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。例如，考慮到資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回已成為企業(yè)盈余管理的主要手段，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回；考慮到我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中尚未規(guī)范的同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行了規(guī)范，要求按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理；考慮到我國(guó)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以成本模式為投資陛房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式的同時(shí)適當(dāng)引入了公允價(jià)值；在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中規(guī)定，僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，因?yàn)槿绻褔?guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒(méi)有意義，這樣不僅增加了不必要的成本和工作量，甚至?xí)谏w真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。
四、啟示
歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際準(zhǔn)則所采取的一系列趨同措施，增強(qiáng)了歐盟上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財(cái)務(wù)成本，更好地解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本問(wèn)題。在會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展大勢(shì)所趨的背景下，借鑒歐盟在國(guó)際協(xié)調(diào)中所取得的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)以積極的姿態(tài)努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，有效地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家利益研究
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益在投資者、債權(quán)人之間的重新分配，而這種分配又會(huì)對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，如引發(fā)資金進(jìn)入或退出某些行業(yè)，從而影響這些行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響有關(guān)宏觀政策的效果。歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙層認(rèn)可機(jī)制，就是基于自身利益考慮的理性選擇。我國(guó)在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)研究中，應(yīng)充分關(guān)注政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育等因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響，加緊制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，以確保我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)偏離我國(guó)的國(guó)家利益。對(duì)于會(huì)計(jì)需要一個(gè)概念框架，就如同一個(gè)國(guó)家需要一部憲法來(lái)指導(dǎo)其法律的制定，在國(guó)際會(huì)計(jì)界已基本達(dá)成共識(shí)。在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)中，我國(guó)應(yīng)及早出臺(tái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在前后一貫、內(nèi)在一致的基礎(chǔ)上加以制定，積極開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果研究，準(zhǔn)確把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家利益所在，明確我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中應(yīng)持有的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，從而為準(zhǔn)則制定提供有力的證據(jù)和決策支持。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展形勢(shì)以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的動(dòng)態(tài)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制定與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的計(jì)劃。
（二）積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供多個(gè)國(guó)家使用，效益由所有國(guó)家共同分享。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)國(guó)際公共物品。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用從目前看，一個(gè)國(guó)家使用了，并不會(huì)影響其他國(guó)家的同時(shí)使用，即不具有對(duì)抗性。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不具有排他性，而是具有很強(qiáng)的外部經(jīng)濟(jì)效果或收益的外溢效應(yīng)。作為國(guó)際公共物品的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存在由誰(shuí)來(lái)消費(fèi)，誰(shuí)來(lái)提供的問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由參與協(xié)調(diào)的國(guó)家共同消費(fèi)，而對(duì)于提供者問(wèn)題則較為復(fù)雜，在對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)公共物品上，基本上所有國(guó)家都希望提供自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為世界通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，原因在于既可享受標(biāo)準(zhǔn)一致帶來(lái)的交易成本的降低，又可節(jié)約制度變遷成本，維護(hù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中，怎樣最大限度地減少我國(guó)改革的成本和風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究最緊迫的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，我們應(yīng)當(dāng)以積極的姿態(tài)、以各種方式參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，從中了解其制定的背景、實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)提出我們的想法和意見(jiàn)。對(duì)于中國(guó)特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家沒(méi)有或者在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)范的，一方面，要積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)可我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法；另一方面，應(yīng)呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)能夠更多地考慮像我國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。這樣，可以縮小國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，減少我國(guó)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換成本。當(dāng)然，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的參與總是有限的，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中沒(méi)有席位，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主導(dǎo)權(quán)方面是后來(lái)者，暫時(shí)處于被動(dòng)和從屬地位，我國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是積極創(chuàng)造條件爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定博弈中發(fā)揮重要作用，加強(qiáng)與其他國(guó)家的交流與合作，努力提升我國(guó)在國(guó)家會(huì)計(jì)趨同中的地位和作用，積極創(chuàng)造條件加入IASB的活動(dòng)與工作，爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主動(dòng)權(quán)。
�。ㄈ﹨f(xié)調(diào)法律和準(zhǔn)則的關(guān)系。
在歐盟會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中，歐盟對(duì)原有的指令進(jìn)行了逐步修改，較好地處理了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟指令之間的差異和矛盾，協(xié)調(diào)了歐洲企業(yè)基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表的統(tǒng)一性。在采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，歐盟會(huì)計(jì)指令仍然作為那些沒(méi)有根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制年報(bào)以及合并報(bào)表的企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則沒(méi)有涉及的一些重要問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。我國(guó)與歐盟國(guó)家中的德、法相似，屬于大陸法系，在引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，采用立法和制度的形式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范體系包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度4個(gè)層次，會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例作為較高層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的進(jìn)程中，協(xié)調(diào)原有的法律、制度與準(zhǔn)則的關(guān)系同樣具有重要意義。我國(guó)在建立與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，必須考慮準(zhǔn)則內(nèi)容是否與會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定相矛盾。短期內(nèi)，應(yīng)在不違背我國(guó)國(guó)情需要的前提下對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，協(xié)調(diào)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則之間的關(guān)系。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例，建立起一套統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
（四）把握好實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和形式會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)
在過(guò)去的10多年內(nèi)，我國(guó)會(huì)計(jì)管理部門(mén)無(wú)論在國(guó)際協(xié)調(diào)還是在國(guó)內(nèi)協(xié)調(diào)方面都做了大量的形式上的協(xié)調(diào)工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化取得了巨大的進(jìn)步。可以說(shuō)，在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，對(duì)形式上協(xié)調(diào)的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了對(duì)實(shí)質(zhì)性協(xié)調(diào)的關(guān)注。對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的理解存在片面的認(rèn)識(shí)，似乎只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必然也會(huì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而朝著更協(xié)調(diào)的方向發(fā)展。事實(shí)上，實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)才是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，僅有形式上協(xié)調(diào)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)槠髽I(yè)在準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中可能會(huì)有很多扭曲和違規(guī)的行為。企業(yè)可以借助盈余管理以及其他的機(jī)會(huì)主義行為，甚至是虛假陳述或報(bào)告行為粉飾、扭曲財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況給予更多的關(guān)注，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同固然重要，但是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和執(zhí)行同樣十分重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)同時(shí)并舉，在實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)方面開(kāi)展有益的探索，如引進(jìn)國(guó)際上的獨(dú)立審計(jì)師、實(shí)行稽派員制度、試點(diǎn)會(huì)計(jì)委派制等。治理會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)工程，我們除了應(yīng)當(dāng)加快制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管之外，還應(yīng)當(dāng)加快步伐，完善市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的根本轉(zhuǎn)換。趨同是第一步，等效才是目標(biāo)。
【歐盟會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程及其對(duì)我國(guó)的啟示論文】相關(guān)文章：
歐盟就業(yè)政策及其對(duì)我國(guó)再就業(yè)政策的啟示05-01
民營(yíng)科技:國(guó)際化趨勢(shì)及其在我國(guó)的發(fā)展04-26
海爾的國(guó)際化進(jìn)程05-01
全球應(yīng)對(duì)氣候變化進(jìn)程及其對(duì)我國(guó)的影響04-28
德國(guó)的環(huán)境保護(hù)及其對(duì)我國(guó)的啟示04-28
歐盟的生態(tài)標(biāo)志及其申請(qǐng)04-28
日本的滸苔治理經(jīng)驗(yàn)及其對(duì)我國(guó)的啟示04-28
德國(guó)科技資源的優(yōu)化配置及其對(duì)我國(guó)的啟示04-26