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論所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指有關(guān)國(guó)家為了使本國(guó)的稅收制度與他國(guó)保持一致，而單方面采取的一種稅收制度調(diào)整，有時(shí)也稱(chēng)其為稅收的非合作性國(guó)際協(xié)調(diào)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)最早表現(xiàn)在關(guān)稅方面，所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)是二戰(zhàn)以后才開(kāi)始的，一些發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，競(jìng)相實(shí)行低所得稅政策，這可以說(shuō)是所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的開(kāi)端。80年代中期開(kāi)始的世界性的所得稅降稅浪潮則標(biāo)志著所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。目前這種降稅競(jìng)爭(zhēng)還有發(fā)展的可能，本文將對(duì)所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。一、所得稅征稅權(quán)國(guó)際協(xié)調(diào)原則對(duì)國(guó)際投資的影響
我們知道，目前世界上大多數(shù)國(guó)家課征所得稅都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這種情況很容易造成所得的國(guó)際重復(fù)征稅，阻礙資本國(guó)際流動(dòng)。因而國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)有關(guān)國(guó)家的所得稅征稅權(quán)加以協(xié)調(diào)。然而，協(xié)調(diào)兩國(guó)的征稅權(quán)首先需要解決一個(gè)問(wèn)題，即對(duì)跨國(guó)投資所得究竟應(yīng)按來(lái)源國(guó)的稅負(fù)水平課稅，還是應(yīng)按居住國(guó)的稅負(fù)水平課稅？這是所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)的原則問(wèn)題。按照來(lái)源國(guó)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，就是要使跨國(guó)投資所得的整體稅負(fù)水平與來(lái)源國(guó)的稅負(fù)水平保持一致，而按照居住國(guó)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，要使跨國(guó)投資所得的整體稅負(fù)水平與居住國(guó)的稅負(fù)水平相一致。無(wú)論實(shí)行哪種協(xié)調(diào)原則，都可以解決所得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，但不同的協(xié)調(diào)原則對(duì)國(guó)際投資流動(dòng)的影響是不同的。由于現(xiàn)實(shí)中各國(guó)之間的所得稅稅率不盡相同，因此，按照來(lái)源國(guó)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)就會(huì)鼓勵(lì)高稅國(guó)居民到低稅國(guó)去進(jìn)行投資，而只有實(shí)行居住國(guó)原則，稅收才能使一國(guó)投資者對(duì)投資國(guó)別的選擇保持中立，做到所謂的“稅收資本輸出中性”。
二、國(guó)際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則及稅收外流問(wèn)題
所得稅征稅權(quán)的協(xié)調(diào)原則不同，其所需的協(xié)調(diào)措施也就不同。如果要實(shí)行來(lái)源國(guó)原則，有關(guān)國(guó)家在稅收管轄權(quán)相互沖突的情況下應(yīng)采取對(duì)國(guó)外所得免稅的方法，以使跨國(guó)所得只負(fù)擔(dān)來(lái)源國(guó)的稅收。而如果要實(shí)行居住國(guó)原則，有關(guān)國(guó)家則應(yīng)采用外國(guó)稅收抵免法解決重復(fù)征稅問(wèn)題，這樣，即使來(lái)源國(guó)的稅率較低，但由于居住國(guó)要按照本國(guó)稅率與來(lái)源國(guó)稅率之差對(duì)本國(guó)投資者的國(guó)外所得進(jìn)行補(bǔ)征，納稅人的跨國(guó)所得仍要按照居住國(guó)的稅負(fù)水平負(fù)擔(dān)稅收。
那么，國(guó)際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則究竟屬于哪種類(lèi)型？從目前發(fā)達(dá)國(guó)家（主要的資本輸出國(guó)）采取的避免所得國(guó)際重復(fù)征稅的措施來(lái)看，歐洲大陸國(guó)家為保證本國(guó)跨國(guó)公司與東道國(guó)公司開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，多實(shí)行免稅法來(lái)解決雙重征稅問(wèn)題（即居住國(guó)對(duì)本國(guó)公司來(lái)自于參股比重達(dá)到規(guī)定要求的外國(guó)公司的所得免予征稅；又稱(chēng)“參與免稅法”，該法一般適用于來(lái)自非避稅地的積極投資所得），英、美、加、日等國(guó)則強(qiáng)調(diào)用抵免法消除重復(fù)征稅。這樣看來(lái)，國(guó)際間似乎并沒(méi)有一個(gè)占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則。然而，我們還應(yīng)當(dāng)看到，英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)施抵免法的同時(shí)，為了有利于本國(guó)跨國(guó)公司與東道國(guó)當(dāng)?shù)毓净驅(qū)嵭忻舛惙ǖ臍W洲國(guó)家的公司開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，還普遍實(shí)行“推遲課稅”的辦法，即對(duì)本國(guó)公司取得的未匯回國(guó)的外國(guó)來(lái)源所得暫不征稅，待其匯回國(guó)時(shí)再行征稅（歐洲大陸國(guó)家對(duì)不適用于“參與免稅法”的國(guó)外消極投資所得一般也有“推遲課稅”的規(guī)定）。所以，總的來(lái)看，目前國(guó)際間占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則為來(lái)源國(guó)原則。
用來(lái)源國(guó)原則協(xié)調(diào)各國(guó)的所得稅征稅權(quán)。不僅會(huì)影響稅收的資本輸出中性，而且還會(huì)導(dǎo)致高稅國(guó)的所得稅外流。因?yàn)�，根�?jù)來(lái)源國(guó)原則，跨國(guó)投資所得的稅負(fù)最終完全取決于投資使用國(guó)即所得來(lái)源國(guó)的，稅率高低，在資本可以跨國(guó)自由流動(dòng)的情況下，一國(guó)的所得稅稅率過(guò)高，該國(guó)的居民就會(huì)到低稅國(guó)去進(jìn)行投資，從而使資本流到低稅國(guó)；這時(shí)，雖然居住國(guó)的稅率較高，但由于資本所得稅的稅基縮小，其所得稅收入也很可能隨之縮小。居住國(guó)減少的所得稅收入實(shí)質(zhì)上是伴隨
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