非貨幣性交易準(zhǔn)則與美國對應(yīng)準(zhǔn)則的比較論文

1999年6月28日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡稱“非貨幣性交易準(zhǔn)則”）。該準(zhǔn)則對非貨幣性交易中資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)、損益的確認(rèn)條件、資產(chǎn)減值損失的認(rèn)定，以及信息披露作出系統(tǒng)規(guī)定。 

　　概括地說，在非貨幣性交易準(zhǔn)則中，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性交易最大的特點是以貨易貨，不收付款項。所以，非貨幣性交易會計核算的主要問題是以什么價格作為換入資產(chǎn)的入帳價格，以及是否確認(rèn)交易損益。總體來說，對非貨幣性交易會計核算的規(guī)定，有以下幾個主要特點： 

　　第一，將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。 

　　第二，為便于具體操作，該準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定，借鑒了國際會計準(zhǔn)則，對其分別作了具體規(guī)定。 

　　第三，謹(jǐn)慎原則在非貨幣性交易會計中得到了充分體現(xiàn)。 

　　非貨幣性交易準(zhǔn)則的核心是：資產(chǎn)的計量和損益的確認(rèn)，而兩者又是相互影響的。為了正確進(jìn)行會計確認(rèn)，必須確定判斷標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則將盈利過程是否完成作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 

　　本文主要擬就有關(guān)這方面的問題，把我國的非貨幣性交易準(zhǔn)則與美國的會計原則意見書第29號——非貨幣性交易的會計（APB29）作一比較。 

　�。ㄒ唬┓秦泿判越灰椎暮�義不同。 

　　非貨幣性交易準(zhǔn)則中對非貨幣性交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 

　　在APB29中，非貨幣性交易包括： 

　　（1）與所有者的非互惠轉(zhuǎn)移，如將可流通的權(quán)益證券之類的非貨幣性資產(chǎn)作為股利分配給股東； 

　�。�2）與其他企業(yè)的非互惠轉(zhuǎn)移，如將非貨幣性資產(chǎn)捐贈給慈善組織； 

　�。�3）非貨幣性交換，即企業(yè)與其他企業(yè)之間進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的交換。 

　�。ǘ�）非貨幣

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