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論會計中的誠信原則
論會計中的誠信原則[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為阻礙我國市場經(jīng)濟順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現(xiàn)實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結(jié)合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。
[關(guān)鍵詞]誠信原則會計信息會計造假誠信缺失維護會計誠信
市場經(jīng)濟條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經(jīng)濟以后，社會分工的細化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游離于社會經(jīng)濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，那么現(xiàn)代誠信則更強調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟學(xué)家看則是經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟正常運行的基矗在經(jīng)濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟越發(fā)展，誠信的作用越重要�？v觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經(jīng)濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是誠信品質(zhì)的成功。
誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。然而現(xiàn)實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴重干擾著社會正常的經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞，并多次強調(diào)“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經(jīng)濟生活中不可缺少的。
一、會計喪失誠信原則的原因分析
現(xiàn)實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：
1、利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因
關(guān)于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經(jīng)濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
2、內(nèi)外監(jiān)督約束機制的不健全和不到位
從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機制。有些會計主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設(shè)，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。
從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計信息真實性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務(wù)、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；財政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計機構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在實質(zhì)性缺陷。審計關(guān)系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關(guān)系人。但在我國很多時候經(jīng)營管理者是被審計人的同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權(quán)決定審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費等事項，被審計人成了事務(wù)所的“衣食父母”，這就決定了會計師事務(wù)所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正方向的可能。
3、屈從外部壓力，會計人員被動做假。
在目前的經(jīng)濟社會中，單位負責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責(zé)人的道德水準和價值取向密切相關(guān)。單位負責(zé)人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不妝的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負責(zé)人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或者為完成國有企業(yè)扭虧任務(wù)和其他任務(wù)，逼著企業(yè)會計人員為了完成上級下達的任務(wù)而不得不偏造虛假的會計報表。
4、會計人員缺乏職業(yè)道德，少數(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差。
在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅(qū)使下，一些財會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確反映經(jīng)濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規(guī)、不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失范。
5、會計本身存在的缺陷和漏洞
在日常經(jīng)濟生活中，我們�？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯而折騰半天。會計給人們的感覺就像是一門非常精確的科學(xué)，但事實上會計是一門貌似精確但并不很精確的科學(xué)，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。
一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間�，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。
二是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會
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