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雙薪制簡(jiǎn)介
“雙薪制”是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為其雇員多發(fā)放一個(gè)月工資的形式。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函 2002629號(hào))的規(guī)定，納稅人因?qū)嵭小半p薪制”而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。2009年8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，停止2002年的“雙薪制”計(jì)稅方法，年底雙薪收入將不再分別計(jì)稅，這意味著員工最后一個(gè)月的納稅額將增加，收入縮水。
雙薪制是一種獎(jiǎng)勵(lì)員工的形式，通常分為兩種：一種是12+1的方法，即到年底企業(yè)多發(fā)給員工一個(gè)月的工資。這種是以時(shí)間為衡量指標(biāo)的，只要你做滿了一年，就可以拿到雙薪。還有一種方法是12+2。即當(dāng)員工為公司服務(wù)了一整年，有多發(fā)2個(gè)月的薪水作為獎(jiǎng)勵(lì)。這種是非常靈活的做法，它一般有公司營(yíng)業(yè)指標(biāo)、客戶指標(biāo)和個(gè)人指標(biāo)三方面來(lái)衡量。
公司營(yíng)業(yè)指標(biāo)是以最少成本達(dá)到最優(yōu)化效果，獲得最大利潤(rùn)打分，客戶指標(biāo)是由客戶滿意度來(lái)打分，個(gè)人指標(biāo)是由個(gè)人完成工作的質(zhì)量和數(shù)量打分。一般地，公司營(yíng)業(yè)指標(biāo)在雙薪中占10—20%，集體工作量占30—40%，而個(gè)人指標(biāo)則在雙薪中占到40—50%的分量。也就是說(shuō)，當(dāng)你個(gè)人努力完成工作，發(fā)揮集體協(xié)作精神，完成公司營(yíng)業(yè)目標(biāo)時(shí)，才能最終獲得雙薪。這種靈活的做法，已經(jīng)在國(guó)外非常流行。它充分調(diào)動(dòng)員工個(gè)人的積極性，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)合作精神，為公司做出貢獻(xiàn)。
納稅：
稅總在2002年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》里指出，個(gè)人取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：李先生在一實(shí)行“雙薪制”的公司工作，2001年12月取得工資、薪金收入2200元以及 “雙薪”工資2200元。試計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。按稅法規(guī)定，對(duì)納稅人當(dāng)月工資超過(guò)800元的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可將取得的“雙薪”單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
1)12月工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2200-800=1400(元)應(yīng)納稅額=1400×10%-25=115(元)
2)“雙薪”所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2200×15%-115=205(元)因此，李先生12月應(yīng)納稅額為：115+205=320(元)
計(jì)稅：
2009年8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)�！锻ㄖ芬�(guī)定：今后，單位在實(shí)行“雙薪制”(單位為雇員多發(fā)放一個(gè)月工資)后，“雙薪”應(yīng)全額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法停止執(zhí)行�！锻ㄖ分赋�，部分地區(qū)反映個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行口徑不夠明確，為公平稅負(fù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》第一條，有關(guān)“雙薪制”的計(jì)稅方法停止執(zhí)行。
這次新的規(guī)定，意味著原來(lái)的分開(kāi)計(jì)算被否，這樣就將所謂的“雙薪”合起來(lái)，算做一個(gè)月的工資收入來(lái)累加所得稅，原則上將不再扣除兩次基數(shù)，作為全額應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算納稅。這樣算來(lái)，應(yīng)該是增加了個(gè)稅繳納額度。比如某人第十二個(gè)月的薪水是5000元，第十三個(gè)月的也是5000元，按照原來(lái)的辦法計(jì)算，應(yīng)納稅額為650元。另外，如果是按照“二合一”，基數(shù)為1萬(wàn)元，扣除數(shù)為2000元，然后在8000元的基礎(chǔ)上計(jì)稅，最后的納稅額為1225元，比原來(lái)的算法多出575元。
值得注意的是，實(shí)際上從操作層面上，“第13個(gè)月工資”和“全年一次性獎(jiǎng)金”的定義看，他們之間的區(qū)別很難界定，所以應(yīng)將其并入“全年一次性獎(jiǎng)金”。[1]
取消原“雙薪制”計(jì)稅方法
所謂“雙薪”是指單位按照規(guī)定程序向個(gè)人多發(fā)放一個(gè)月工資,俗稱“第13個(gè)月工資”,也稱“年終加薪”，實(shí)際上就是單位對(duì)員工全年獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式。隨著中國(guó)收入分配制度改革的不斷深化，單位對(duì)員工支付薪酬的名目不斷增加，為減輕個(gè)人稅負(fù)，1996年稅務(wù)總局曾明確年終加薪或全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的收入計(jì)征個(gè)人所得稅，以收入全額直接按照適用稅率計(jì)征稅款(以下簡(jiǎn)稱“雙薪制”計(jì)稅方法)。2005年，對(duì)包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整，明確規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、績(jī)效考核兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，并以上述收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)傆?jì)稅方法)。應(yīng)該說(shuō)，這種分?jǐn)傆?jì)稅方法與原“雙薪制”計(jì)稅方法相比，是一種更為優(yōu)惠的計(jì)稅方法。調(diào)整后的全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅的政策實(shí)際上已經(jīng)包括了年終加薪(雙薪)。[2]
政策規(guī)定
據(jù)了解，該政策調(diào)整后，對(duì)企、事業(yè)單位在一個(gè)月內(nèi)既發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，又發(fā)放雙薪等年終加薪以及其他屬全年性質(zhì)的獎(jiǎng)金，可以將上述在同一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的屬全年性質(zhì)的獎(jiǎng)金合并后，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按全年一次性資金計(jì)算方法計(jì)稅，具體計(jì)算方法請(qǐng)參照全年一次性獎(jiǎng)金。(廈地稅發(fā)[2005]18號(hào))
國(guó)稅總局 取消雙薪制計(jì)稅未增加工薪負(fù)擔(dān)
2005年規(guī)定的將全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傊?2個(gè)月確定適用稅率的計(jì)稅方法，已經(jīng)將年終加薪視為全年一次性獎(jiǎng)金的一種形式來(lái)計(jì)算納稅，所以,此次取消原“雙薪制”計(jì)稅方法，只是對(duì)過(guò)去的老政策進(jìn)行清理，個(gè)人取得年終加薪仍應(yīng)按2005年出臺(tái)的分?jǐn)傆?jì)稅方法計(jì)算納稅，并沒(méi)有改變個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。具體來(lái)講，對(duì)于只有年終加薪(雙薪)、沒(méi)有全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人而言，年終加薪(雙薪)按照2005年全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法執(zhí)行;對(duì)于既有年終加薪(雙薪)又有全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人而言，應(yīng)將兩項(xiàng)收入合并，適用全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法，稅負(fù)與2005年以來(lái)的負(fù)擔(dān)相同，沒(méi)有變化。據(jù)我們了解，近來(lái)有一些高收入企業(yè)把年終加薪(雙薪)與全年一次性獎(jiǎng)金分別分?jǐn)傆?jì)算扣繳個(gè)人所得稅，違反了2005年全年一次性獎(jiǎng)金的政策規(guī)定。此次明確取消原“雙薪制”計(jì)稅方法，是定期清理過(guò)時(shí)或者作廢文件的要求，也是針對(duì)上述違反規(guī)定的行為從規(guī)范稅制、公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)高收入的角度考慮的，不會(huì)增加普通工薪收入者的負(fù)擔(dān)。
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