03年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答(三)(

2003年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答(三)(1) 　 2003-08-19 10:45:14 　　 　　財政部注冊會計師考試委員會辦公室 　　 　　 問：長期股權(quán)投資差額的攤銷期限是否不分借差或貸差，攤銷期限都是不超過10年？如果產(chǎn)生貸差應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 　　 答：長期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按一定的期限平均攤銷，計入損益。具體的攤銷期限為：合同中規(guī)定了投資期限的，應(yīng)按合同約定的投資期限攤銷；合同中沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年的期限攤銷。 　　 根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（2003年3月17日財會［2003］10號）的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長期投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資———××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資———××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資———××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 　　 因此，長期股權(quán)投資差額應(yīng)按借差和貸差分別處理，借差按確定的期限分期攤銷，而貸差則計入資本公積科目。 　　 問：在《會計》教材第86頁的例題中“（4）計算再次投資的股權(quán)投資差額”下有一步將按追溯調(diào)整法計算的“損益調(diào)整”再調(diào)整為“投資成本”明細(xì)科目，這個分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進(jìn)投資成本明細(xì)科目？ 　　 答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。 　　 因此，該例題首先對原按成本法核算的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，重新確定了長期股權(quán)投資的三個明細(xì)科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資差額”的金額。在追加投資時，新的初始投資成本應(yīng)按股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本確定，而此時的長期股權(quán)投資的賬面價值中包含“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額，因此，必須將追溯調(diào)整后的“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額調(diào)整到“投資成本”明細(xì)科目。 　會計         

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