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2007年注會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問(wèn)題解答
2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材出版后，我們收到了考生對(duì)教材提出的問(wèn)題。目前，我們對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分類(lèi)整理，具體分科解答如下。
一、《會(huì)計(jì)》
1.教材差錯(cuò)更正
(1)教材第35頁(yè)，正數(shù)第六行的“短期投資”改為“投資”，“現(xiàn)金”改為“資金”。本段最后一句改為“購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，根據(jù)持有金融資產(chǎn)的目的，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記‘交易性金融資產(chǎn)’等科目，貸記‘其他貨幣資金——存出投資款’科目”。
(2)教材第42頁(yè)例3-1：改為甲公司支付1060000從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入公司發(fā)行股票,而不是1000000元。
(3)教材第48頁(yè)至第51頁(yè)［例3-5］答案中的“持有至到期投資——本金”全部改為“持有至到期投資——成本”，共四處。
(4)教材第49表3-2下方“*1138=....-3”，3是-3次方，應(yīng)為右上角。
(5)教材第115頁(yè)第6行：55250000×0.0221應(yīng)改為：55250000×10%。
(6)P118，倒數(shù)第二行上面，增加：6.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
(7)教材第121頁(yè)倒數(shù)第三行：刪除“不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和”。
(8)教材第131頁(yè)正數(shù)第三段的倒數(shù)第二行，5萬(wàn)元改為6萬(wàn)元。
同頁(yè)，表7-1第4列“利息”改為“利率”。
(9)教材第133頁(yè)正數(shù)第4行的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5020000
貸：實(shí)收資本(或股本) 5000000
銀行存款 20000
(10)教材第145頁(yè)，正數(shù)第8行貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目改為：貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。同頁(yè)，例題7-9第三行100萬(wàn)元改為10元。
(11)教材第161頁(yè)正數(shù)第10行，處置投資性房地產(chǎn)后面添加標(biāo)點(diǎn)符號(hào)“。”。
例16上面一段的倒數(shù)第1、2行中“；”改為“，”。
(12)教材第162頁(yè)正數(shù)第14行的“投資性房地產(chǎn)——已出租土地所有權(quán)”改為“投資性房地產(chǎn)——土地所有權(quán)”。
同頁(yè)，第(3)筆會(huì)計(jì)分錄中，出售時(shí)其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)為19425000元，攤銷(xiāo)應(yīng)為10575000元。
(13)教材第175頁(yè)，最后一筆分錄，借方應(yīng)增加：“營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000”。
(14) 教材第239頁(yè)倒數(shù)第3行，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”改為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
(15)教材第255頁(yè)正數(shù)第8行，(P/A, r, 10)改為：(P/A, r, 5)；
(16)教材第259頁(yè)第5行：(100÷5)應(yīng)為(10÷5)
(17)教材第264頁(yè)第14行：“庫(kù)存商品”應(yīng)為“發(fā)出商品”
(18)教材第274頁(yè)：第一筆會(huì)計(jì)分錄的數(shù)字是否應(yīng)為1100000，第二筆會(huì)計(jì)分錄的數(shù)字是否應(yīng)為900000。
(19)教材第299頁(yè)：(11)＝(100000-200000)+(100000-100000)……這個(gè)(100000-100000)改為(953800-953800)。
(20)教材第347頁(yè)第六段：刪除“重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的重組后債權(quán)的賬面價(jià)值”。
二、《審計(jì)》
1.問(wèn)：根據(jù)教材第30頁(yè)中“特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用”，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有被審計(jì)單位的少量股票，沒(méi)有達(dá)到直接控制，也并沒(méi)有達(dá)到重大的間接控制，是否需要回避？
答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)擁有被審計(jì)單位的股票，無(wú)論數(shù)量如何。
2.問(wèn)：教材第108頁(yè)中提到的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法下提到的 “賬戶(hù)法”與教材第285頁(yè)第五段提到的“分項(xiàng)審計(jì)方法”有什么區(qū)別？
答：指的是一回事，只是表述方式不同。
3.問(wèn)：教材第275頁(yè)計(jì)算初始樣本量的公式中的(Za＋Zr)是否相當(dāng)于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差？
答：實(shí)質(zhì)性程序中，初始樣本規(guī)模受下列因素的影響：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、總體可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體誤差、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差(代表總體變異性)、總體規(guī)模。教材第275頁(yè)計(jì)算初始樣本量的公式中SD*才是估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差，(Za＋Zr)是在既定的置信水平下，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本規(guī)模的影響(稱(chēng)置信系數(shù))。
4.問(wèn)：教材中提到的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)？
答：鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。教材第52頁(yè)指出，這兩者的重要區(qū)別之一在于，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息(責(zé)任方認(rèn)定)，而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取。預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，管理層首先需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定，可見(jiàn)責(zé)任方認(rèn)定是存在的。如果該認(rèn)定能夠?yàn)槭褂谜攉@取，則應(yīng)為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，否則應(yīng)為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
三、《財(cái)務(wù)成本管理》
1.教材差錯(cuò)更正
(1)教材第218頁(yè)表下第5行“期末余值變現(xiàn)納稅”應(yīng)為“變現(xiàn)余值損失抵稅”，倒數(shù)第6行“(A/P，10%，5)”應(yīng)為“(P/A，10%，5)”。
(2)教材第219頁(yè)第7行“-折舊抵稅”應(yīng)為“+折舊抵稅”。
(3)教材第277頁(yè)第4行“營(yíng)業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)增加”應(yīng)為“經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本增加”。
(4)教材第281頁(yè)第1行“凈投資回報(bào)率”應(yīng)為“凈資本回報(bào)率”。
(5)教材第299頁(yè)第17行“每股銷(xiāo)售收入83.19美元，每股凈利潤(rùn)3.91美元”應(yīng)為“每股銷(xiāo)售收入83.06美元，每股凈利潤(rùn)3.82美元”。
(6)教材第308頁(yè)倒數(shù)第11行“看跌期權(quán)的出售者”應(yīng)為“看漲期權(quán)的出售者”。
(7)教材第330頁(yè)倒數(shù)第4行“NORMSDIST”應(yīng)為“LN”。
2.教材相關(guān)問(wèn)題
(1)問(wèn)：教材第340頁(yè)表11-19中“未修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”與“修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值數(shù)字”是如何得出的？
答：“未修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”與“修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”的計(jì)算方法，書(shū)上以第4年為例做了說(shuō)明，在此以第3年為例進(jìn)一步解釋。
第3年的“未修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”：
第1節(jié)點(diǎn)：[0.483373×（1076 +1271)+0.516627×（484+679)]/(1+5%)=1652.90
第2節(jié)點(diǎn)：[0.483373×（484+679)+0.516627×（190+385)]/(1+5%)=818.52
第3節(jié)點(diǎn)：[0.483373×（190+385)+0.516627×（44+239)]/(1+5%)=404.18
第4節(jié)點(diǎn)：[0.483373×（44+239)+0.516627×（-28+167)]/(1+5%)=198.43
第3年的“修正項(xiàng)目?jī)r(jià)值”：
第1和第2節(jié)點(diǎn)：由于第4年的第1-3節(jié)點(diǎn)無(wú)變化，所以不必修正。
第3節(jié)點(diǎn)：第4年的第5節(jié)點(diǎn)239.25萬(wàn)元低于清算價(jià)值300萬(wàn)元，用300萬(wàn)元取代項(xiàng)目?jī)r(jià)值，所以：
[0.483373×（190+385)+0.516627×（44+300)]/(1+5%)=434.08
第4節(jié)點(diǎn)：
[0.483373×（300+300)+0.516627×（300+300)]/(1+5%)=285.71
該數(shù)字低于第3年的清算價(jià)值(400萬(wàn)元)，用清算價(jià)值作為項(xiàng)目修正價(jià)值。
(2)問(wèn)：如果承認(rèn)資本市場(chǎng)是不完善的，籌資結(jié)構(gòu)就會(huì)改變企業(yè)的平均資本成本，那么即使?jié)M足兩個(gè)條件為新項(xiàng)目籌資，也不能使用當(dāng)前的平均資本成本作為折現(xiàn)率嗎？教材163頁(yè)說(shuō)，“如果假設(shè)市場(chǎng)是完善的，資本結(jié)構(gòu)不改變企業(yè)的平均資本成本，則平均資本成本反映了當(dāng)前資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)”， 這句話(huà)如何理解？
答：如果新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)相同，并且繼續(xù)采用相同的資本結(jié)構(gòu)為新項(xiàng)目籌資，則可以使用當(dāng)前的資本成本作為新項(xiàng)目的折現(xiàn)率。
如果資本市場(chǎng)是完善的，則資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值無(wú)關(guān)，只要新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險(xiǎn)相同，就可以使用當(dāng)前資本成本作為新項(xiàng)目的折現(xiàn)率。不過(guò)，完善的資本市場(chǎng)只是一種理論狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。完善的市場(chǎng)有一系列嚴(yán)格的假設(shè)條件：市場(chǎng)是無(wú)摩擦的，即不存在任何交易費(fèi)用或者稅收，全部資產(chǎn)均可以進(jìn)行無(wú)限分割并均可交易，并且不存在任何限制規(guī)定；產(chǎn)品市場(chǎng)和證券市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，即產(chǎn)品市場(chǎng)的所有生產(chǎn)者均以最低平均成本提供商品或者勞務(wù)，證券市場(chǎng)的所有參與者均是價(jià)格接受者；市場(chǎng)信息處于有效狀態(tài)，即信息是沒(méi)有成本的，并且信息可以同時(shí)被所有的個(gè)體獲得；所有個(gè)體均是理性的，即他們都是期望效用最大化的投資者。滿(mǎn)足上述條件下，產(chǎn)品市場(chǎng)和證券市場(chǎng)都同時(shí)處于資源配置完全有效和運(yùn)行完全有效狀態(tài)。配置完全有效，是指稀缺資源可以得到最佳配置；運(yùn)行完全有效是指交易成本為零。在這種情況下，增加成本較低的債務(wù)籌資，會(huì)使權(quán)益成本隨風(fēng)險(xiǎn)增加而增加，兩者正好相抵，資本結(jié)構(gòu)變化不會(huì)改變平均資本成本。這就是說(shuō)，在完善的資本市場(chǎng)中，杠桿企業(yè)和無(wú)杠桿企業(yè)的價(jià)值相等，平均資本成本不反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它只是反映當(dāng)前資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)。
(3)問(wèn)：企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的實(shí)體現(xiàn)金流量法和股權(quán)現(xiàn)金流量法的現(xiàn)金凈流量有什么區(qū)別？
答：二者的根本區(qū)別在于：實(shí)體現(xiàn)金流量法以企業(yè)實(shí)體的投資人作為計(jì)量現(xiàn)金流動(dòng)的邊界。這里的企業(yè)實(shí)體投資人包括股東和債權(quán)人。凡是項(xiàng)目引起的企業(yè)實(shí)體投資人經(jīng)濟(jì)利益變動(dòng)的事項(xiàng)，都視為項(xiàng)目現(xiàn)金流量；股東和債權(quán)人之間的投資人內(nèi)部的現(xiàn)金流動(dòng)，不作為項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。股權(quán)現(xiàn)金流量法以股東作為現(xiàn)金流動(dòng)的邊界，凡是引起股東經(jīng)濟(jì)利益增減變化的事項(xiàng)，都視為項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，包括股東與債權(quán)人之間的現(xiàn)金流動(dòng)。
具體說(shuō)來(lái)兩者的差別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：(1)實(shí)體現(xiàn)金流量法下，利息是股東利益減少，債權(quán)人利益增加，對(duì)于實(shí)體投資人總體來(lái)說(shuō)現(xiàn)金流量無(wú)變化；而在股權(quán)現(xiàn)金流量法下，利息是股東的經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)作為項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。(2)在實(shí)體現(xiàn)金流量法下，“所得稅”指的是“EBIT×T”；而計(jì)算股權(quán)現(xiàn)金流量時(shí)，“所得稅”指的是“(EBIT-I)×T”。(3)在企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量法下，“凈利”指的是“EBIT(1-T)”即息前稅后凈利；而在股權(quán)現(xiàn)金流量法下，“凈利”指的是“(EBIT-I)(1-T)”即息稅后凈利。(4)正常情況下，企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量-股權(quán)現(xiàn)金流量=利息(1-T)。
(4)問(wèn)：教材第159頁(yè)的表5-12中，舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅(10000-33000)×0.4=(9200)，為什么在考察舊設(shè)備時(shí)作為現(xiàn)金流出處理而不象折舊抵稅那樣處理？能不能詳細(xì)解釋一下這張圖表的每一項(xiàng)的具體含義？
答：表5-12分成上下兩部分，上半部分列示繼續(xù)使用舊設(shè)備方案得現(xiàn)金流出及其現(xiàn)值，下半部分列示購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的現(xiàn)金流出及其現(xiàn)值。下面對(duì)繼續(xù)使用舊設(shè)備方案的各項(xiàng)目進(jìn)行解釋。
第一項(xiàng)：舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值10000元。一個(gè)項(xiàng)目使用原有資源時(shí)，相關(guān)的現(xiàn)金流量是它們的變現(xiàn)價(jià)值，即該資源的機(jī)會(huì)成本。如果舊設(shè)備變現(xiàn)預(yù)計(jì)可以取得 10000元的現(xiàn)金流入，因此相關(guān)的現(xiàn)金流出是10000元。
第二項(xiàng)：舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅9200元。這一項(xiàng)與前一項(xiàng)有關(guān)。如果舊設(shè)備出售，發(fā)生的損失可以抵減所得稅9200元。繼續(xù)使用舊設(shè)備意味著不變現(xiàn)，也就不能享受變現(xiàn)損失所抵減的所得稅，相當(dāng)于喪失了這一好處，因此應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出項(xiàng)目�！ �
第三項(xiàng)：每年付現(xiàn)操作成本作為現(xiàn)金流出。
第四項(xiàng)：折舊抵稅。因?yàn)檎叟f可以減少應(yīng)稅所得，意味著可以少交所得稅，相對(duì)減少現(xiàn)金的流出，減少的現(xiàn)金流出就增加了現(xiàn)金流入。
第五項(xiàng)：兩年后大修理成本屬于兩年后的付現(xiàn)成本，是預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出。
第六項(xiàng)：殘值變現(xiàn)收入是預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入。
第七項(xiàng)：殘值變現(xiàn)凈收入納稅，屬于將來(lái)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。
四、《經(jīng)濟(jì)法》
1.教材差錯(cuò)更正
(1)教材第72頁(yè)“(五)其他實(shí)施妨害企業(yè)管理秩序行為人的法律責(zé)任”中1、3涉及到的《中華人民共和國(guó)治安管理處罰條例》的內(nèi)容應(yīng)更正為《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》有關(guān)規(guī)定。具體更正如下：
1.阻礙企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)行職務(wù)的，由企業(yè)所在地公安機(jī)關(guān)依照 《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第五十條的規(guī)定處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第五十條規(guī)定，阻礙國(guó)家工作人員依法執(zhí)行職務(wù)，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。
3 .行為人擾亂企業(yè)的秩序，致使生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、工作不能正常進(jìn)行，尚未造成嚴(yán)重?fù)p失的，由企業(yè)所在地公安機(jī)關(guān)依照 《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第二十三條的規(guī)定處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第二十三條規(guī)定，擾亂企業(yè)的秩序，致使工作、生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、科研不能正常進(jìn)行，尚未造成嚴(yán)重?fù)p失的，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)較重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。聚眾實(shí)施第二十三條規(guī)定的行為的，對(duì)首要分子處十日以上十五日以下拘留，可以并處一千元以下罰款。
(2)教材第179頁(yè)正數(shù)第19至20行“該法第一百三十五條”應(yīng)為“該法第一百三十四條”。
(3)教材第213頁(yè)倒數(shù)第4行“可以采取募集設(shè)立方公開(kāi)發(fā)行股票”應(yīng)為“可以采取募集設(shè)立方式公開(kāi)發(fā)行股票”。
(4)教材第226頁(yè)“(二)設(shè)立證券投資基金的條件”應(yīng)為“(二)基金管理人”。
(5)教材第362頁(yè)正數(shù)第3行“未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)”應(yīng)為“未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)”。
(6)《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》、《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》、《證券市場(chǎng)禁入暫行規(guī)定》三部法規(guī)已經(jīng)被廢止，請(qǐng)以《上市公司證券發(fā)行管理辦法》(中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)令第30號(hào)，2006年5月6日發(fā)布)、《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》(中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)令第33號(hào)，2006年6月7日發(fā)布)為準(zhǔn)。
2.教材相關(guān)問(wèn)題
(1)問(wèn)：教材第18頁(yè)關(guān)于訴訟時(shí)效的第二段：訴訟時(shí)效消滅的是一種請(qǐng)求權(quán)，而不是消滅實(shí)體權(quán)利。但后面的那個(gè)規(guī)定又說(shuō)：超過(guò)訴訟時(shí)效期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效的限制。作何理解？(也有人認(rèn)為訴訟時(shí)效消滅的是勝訴權(quán)，當(dāng)事人仍然有請(qǐng)求權(quán)，也就是仍然可以起訴)。
答：我國(guó)的《民法通則》采勝訴權(quán)的消滅論，即訴訟時(shí)效屆滿(mǎn)，權(quán)利人的勝訴權(quán)消滅。勝訴權(quán)為實(shí)體意義上的訴權(quán)。勝訴權(quán)消滅以后，實(shí)體權(quán)利本身并沒(méi)有消滅，只是該權(quán)利失去了國(guó)家強(qiáng)制力的保護(hù)，而成為一種自然權(quán)利。此時(shí)，義務(wù)人自動(dòng)履行義務(wù)的，權(quán)利人可以接受。如果義務(wù)人以自己不知道關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定為由，向人民法院起訴要求返還，人民法院不予支持。
(2)問(wèn)：教材第32頁(yè)講述“合伙，是指兩個(gè)以上的人為著共同目的，相互約定共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的自愿聯(lián)合”。這里的兩個(gè)以上包不包括兩人？書(shū)中其它地方有“以上”、“以下”的，怎么理解？
答：這里的兩個(gè)以上包括兩人�！耙陨稀�、“以下”及“以?xún)?nèi)”都是法律規(guī)定的數(shù)字范圍。稱(chēng)“以上”、“以下”及“以?xún)?nèi)”者均連本數(shù)在內(nèi)。
(3)問(wèn)：教材第99頁(yè)第二段最后一句：“在這些國(guó)家，公司分為商事公司和非營(yíng)利公司，并不一定都屬于企業(yè)。”請(qǐng)問(wèn)商事公司是什么樣的公司？
答：商事公司是從事以盈利為目的的公司。
(4)問(wèn)：教材第191頁(yè)有關(guān)共益?zhèn)鶆?wù)。新破產(chǎn)法規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)，請(qǐng)問(wèn)，什么叫無(wú)因管理？例如什么樣的情況？
答：無(wú)因管理是債的一種發(fā)生根據(jù)，是指沒(méi)有法定的或者約定的義務(wù)，為避免他人利益受損失而進(jìn)行管理或者服務(wù)的法律事實(shí)。例如：甲外出，未委托任何人管理家中財(cái)產(chǎn)，因發(fā)生洪水，鄰居乙為避免甲的財(cái)產(chǎn)損失，將甲家中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移安全地帶并予以保管，乙因轉(zhuǎn)移和管理甲的財(cái)產(chǎn)而付出的勞務(wù)和支出的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由甲承擔(dān)，由此，甲與乙因無(wú)因管理而產(chǎn)生了一種債的關(guān)系。在法律上，進(jìn)行管理或者服務(wù)的當(dāng)事人稱(chēng)為管理人，受事務(wù)管理或者服務(wù)的一方稱(chēng)為本人。因本人一般從管理人的管理或者服務(wù)中受益，所以又稱(chēng)為受益人。
(5)問(wèn)：教材第379頁(yè)，信用卡的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的(4)“月均透支余額 ”與“月均總透支余額”的區(qū)別是什么？
答：透支余額是指當(dāng)月尚未清償?shù)耐钢в囝~�！霸戮钢в囝~”是指《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》施行之日(1999年3月1日)起新發(fā)生的180天以上的月均透支余額，月均總透支余額是指不管何時(shí)發(fā)生的、不論多長(zhǎng)時(shí)間的全部月均尚未清償?shù)耐钢в囝~。
(6)問(wèn)：教材第397頁(yè)，第一段第六行：“如果屬于預(yù)算單位專(zhuān)用存款賬戶(hù)之外的其他專(zhuān)用存款賬戶(hù)的，銀行應(yīng)辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)，并于開(kāi)戶(hù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮薄６?92頁(yè)倒數(shù)第5行“QFII專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行核準(zhǔn)制”。我認(rèn)為兩種說(shuō)法相矛盾。
答：第397頁(yè)第一段講述的意思是預(yù)算單位開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行核準(zhǔn)制，預(yù)算單位開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)之外的其他專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行備案制。這與第392頁(yè)倒數(shù)第5行“QFII專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行核準(zhǔn)制”并不矛盾。
(7)問(wèn)：教材第404頁(yè)，(1)中第一段我理解為“先撤消基本銀行存款賬戶(hù)，再撤消其它銀行存款賬戶(hù)，而第二段規(guī)定“先撤消一般、專(zhuān)用、臨時(shí)銀行存款賬戶(hù)，將賬戶(hù)資金轉(zhuǎn)入基本銀行存款賬戶(hù)后，方可辦理基本銀行存款賬戶(hù)的撤消”。這兩種說(shuō)法是否有矛盾？
答：該頁(yè)第一段是根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》(2003年4月10日公布)第五十條的規(guī)定而編寫(xiě)，第二段是根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》(2005年1月19日發(fā)布)第三十三條而編寫(xiě)。由于這兩個(gè)規(guī)章都是由中國(guó)人民銀行發(fā)布，應(yīng)當(dāng)以實(shí)施細(xì)則的規(guī)定為準(zhǔn)。
(8)問(wèn)：考試大綱中的《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則》，是國(guó)務(wù)院2001 年6月15日發(fā)布的(國(guó)務(wù)院令第306 號(hào))，但是該《實(shí)施細(xì)則》2002年又作過(guò)修訂，請(qǐng)問(wèn)以何為標(biāo)準(zhǔn)？
答：考試大綱涉及的《專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則》是發(fā)布日期，修訂之后應(yīng)當(dāng)以修訂為準(zhǔn)。教材中涉及的內(nèi)容是以2002年修訂的《專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則》為準(zhǔn)。
(9)問(wèn)：考試大綱中的《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》是2004年12月8日發(fā)布的，在2007年4月5日最高人民法院、最高人民檢察院又頒布了《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋(二)》，是否需要參考？
答：考試大綱所涉及的參考法規(guī)均為截至2006年12月31日發(fā)布并生效的法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。
五、《稅法》
1.問(wèn)：稅法教材中的非應(yīng)稅項(xiàng)目是什么意思？是專(zhuān)門(mén)指不計(jì)增值稅的項(xiàng)目嗎？
答：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指對(duì)某一稅種來(lái)說(shuō)不需要繳納的項(xiàng)目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項(xiàng)目。以增值稅為例，對(duì)于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)于其他稅種來(lái)說(shuō)，也同樣存在不需要繳納的項(xiàng)目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。從營(yíng)業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項(xiàng)目。
2.問(wèn)：教材第229頁(yè)倒數(shù)第7行“對(duì)客貨兩用汽車(chē)，載人部分按乘人汽車(chē)稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車(chē)稅額征稅”，與《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條“客貨兩用汽車(chē)按照載貨汽車(chē)的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車(chē)船稅”不一樣，請(qǐng)問(wèn)我們?cè)趥淇紩r(shí)以哪個(gè)規(guī)定為準(zhǔn)？
答：《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是2007年2月1日，由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的，對(duì)客貨兩用汽車(chē)征收車(chē)船稅的規(guī)定是新規(guī)定；而教材的定稿是在發(fā)布時(shí)間之前，教材中對(duì)客貨兩用汽車(chē)征收車(chē)船稅的規(guī)定是舊規(guī)定，考生在復(fù)習(xí)備考時(shí)原則上以教材為準(zhǔn)。
3.問(wèn)：教材272頁(yè)，企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3%以?xún)?nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過(guò)3%？
答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)可以扣除，超過(guò)部分不予扣除。對(duì)于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3%的限制。國(guó)家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。
4.問(wèn)：視同銷(xiāo)售收入是否計(jì)入計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)?
答：稅法規(guī)定,視同銷(xiāo)售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應(yīng)作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填表說(shuō)明中也有明確的規(guī)定。
5.問(wèn)：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金收入還計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅和所得稅嗎？
答：啤酒、黃酒為從量計(jì)征消費(fèi)稅，逾期包裝物押金收入與啤酒、黃酒計(jì)征消費(fèi)稅沒(méi)有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 “逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年(12個(gè)月)為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征收增值稅。對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
關(guān)于啤酒、黃酒的逾期包裝物押金是否計(jì)算繳納所得稅的問(wèn)題，請(qǐng)參考教材第262頁(yè)倒數(shù)第五行至263頁(yè)第五行之內(nèi)容。
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