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我公司為增值稅一般納稅人……
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2015年05期
問(wèn)：我公司為增值稅一般納稅人，2014年6月發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，由于財(cái)務(wù)人員工作失誤，將開(kāi)付給購(gòu)買方的增值稅專用發(fā)票不慎丟失。購(gòu)買方因未能取得增值稅專用發(fā)票拒絕付款，為此給公司造成了很大損失。請(qǐng)問(wèn)增值稅專用發(fā)票丟失應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào))第三條規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票分兩種情況處理，一種情況是增值稅一般納稅人丟失已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(以下統(tǒng)稱《證明單》)，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；另一種情況是丟失未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
問(wèn)：我公司為增值稅一般納稅人，2011年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。公司購(gòu)進(jìn)該機(jī)器設(shè)備主要用于出租，因此在規(guī)定期限內(nèi)將專用發(fā)票認(rèn)證后，轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。最近，公司打算收回該機(jī)器設(shè)備并出售，請(qǐng)問(wèn)銷售這臺(tái)機(jī)器設(shè)備應(yīng)如何繳納增值稅？
答：你公司購(gòu)進(jìn)的用于出租的機(jī)器設(shè)備，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))第一條規(guī)定，自2014年7月1日起，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
因此，你公司2011年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于當(dāng)時(shí)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(出租)，且將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定，銷售該機(jī)器設(shè)備時(shí)應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
問(wèn)：我公司是一家沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，今年計(jì)劃將自產(chǎn)的設(shè)備出口到國(guó)外，拓展海外市場(chǎng)。由于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，我公司準(zhǔn)備采取委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的方式，請(qǐng)問(wèn)這種情況能否享受出口退稅？如果能享受的話，出口退稅是退給代理出口企業(yè)，還是退給生產(chǎn)企業(yè)？具體如何操作？
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))第一條規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實(shí)行免征和增值稅退(免)稅政策。所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司為增值稅一般納稅人，并且出口的貨物符合出口退稅政策規(guī)定，那么采取委托外貿(mào)公司代理出口貨物可享受出口退稅，出口退稅是退還給生產(chǎn)企業(yè)即你公司而不是外貿(mào)企業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第三條第(一)項(xiàng)、第四條第(一)項(xiàng)以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第(七)項(xiàng)等的規(guī)定，你公司應(yīng)在簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定。在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單“出口退稅專用”上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。
摘自《中國(guó)稅務(wù)》（京）,2015.1.61～63
問(wèn)：我單位是林業(yè)企業(yè)(一般納稅人)，為解決職工和家屬冬季取暖問(wèn)題而購(gòu)進(jìn)取暖用煤(對(duì)方已按17%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票)，賣給每個(gè)職工的部分按成本價(jià)由企業(yè)和職工各承擔(dān)一半。請(qǐng)問(wèn)：這部分煤的銷售是否視同銷售交增值稅？進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？企業(yè)還有剩余的煤又按成本價(jià)銷售給了個(gè)人，那么這部分煤的銷售是否視同銷售交增值稅？進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
集體福利或者個(gè)人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工的個(gè)人物品。納稅人凡購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
外購(gòu)貨物用于員工福利，直接做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出即可，不需要作為視同銷售處理。
企業(yè)還有剩余的煤又賣給了個(gè)人并按成本銷售，會(huì)計(jì)和稅法上都做銷售處理。
問(wèn)：我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，外購(gòu)鋼材5 000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。與施工單位簽訂6 000萬(wàn)元工程承包合同，其中包含除鋼材之外的其他建筑材料、施工費(fèi)、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加204萬(wàn)元(6 000×3.4%)�？⒐Q算時(shí)，實(shí)際耗用鋼材成本為4 000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮實(shí)際結(jié)算面積與工程承包合同約定面積的差異、提前竣工獎(jiǎng)等因素，施工單位已經(jīng)給我單位開(kāi)具了建筑業(yè)發(fā)票6 000萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn)：①甲供材業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加是多少？納稅人是房地產(chǎn)企業(yè)還是施工單位？②施工企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的金額是6 000萬(wàn)元還是1億元？
答：①《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人�！凹坠┎摹毙袨槭鞘┕し接媒ㄔO(shè)單位提供的原材料進(jìn)行施工建造的行為，施工單位為納稅人�！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
“甲供材”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加：4 000÷(1-3.4%)×3.4%=140.79(萬(wàn)元)
②施工企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具金額為6 000萬(wàn)元的發(fā)票。
問(wèn)：我們是做海外工程的公司，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)了一批設(shè)備發(fā)往國(guó)外項(xiàng)目所在地，設(shè)備采購(gòu)合同以人民幣結(jié)算，但是報(bào)關(guān)單上面的金額是美元，現(xiàn)在設(shè)備供應(yīng)商要給我們開(kāi)具增值稅發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)發(fā)票是按照?qǐng)?bào)關(guān)單上的美元金額開(kāi)具，還是按照合同上的人民幣金額開(kāi)具？出口退稅如何處理？
答：設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)該按照設(shè)備采購(gòu)合同上的人民幣金額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格相當(dāng)于采購(gòu)成本，和出口的單據(jù)沒(méi)有關(guān)系。
根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》第17條規(guī)定，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。辦理退稅時(shí)除提供《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》外，還應(yīng)提供購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、對(duì)外承包工程合同等資料。
摘自《財(cái)會(huì)月刊》（武漢）,2015.2上.127～128
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