零售企業(yè)物流成本核算方法的選擇
2008年1月號(hào)
市場周刊?理論研究
財(cái)經(jīng)論壇
零售企業(yè)物流成本核算方法的選擇
苑甜1
寇小萱2
(1,2天津商業(yè)大學(xué),天津300134)
摘
要:零售業(yè)是對(duì)物流要求很高的行業(yè)之一,其物流狀況影響著該行業(yè)的收益,如何將物流成本核算清楚,對(duì)零售企業(yè)有著重要意義。本文由此出發(fā),分析了不同情況下零售企業(yè)選擇物流成本核算的方法。關(guān)鍵詞:物流成本;零售企業(yè);統(tǒng)計(jì);會(huì)計(jì);作業(yè)成本法中圖分類號(hào):F270/F713.50
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1008-4428(2008)01-61-02
一、零售企業(yè)物流成本(一)物流成本現(xiàn)狀
中國市場的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不容樂觀。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)資料,中國與世界大部分國家相比,第三產(chǎn)業(yè)增加值在GDP中所占的比重偏低。目前,絕大部分發(fā)達(dá)國家的這一比重在60-80%,中國2005年這一比重僅為43.1%。而第三產(chǎn)業(yè)就包括零售業(yè)和物流業(yè)。
近兩年我國零售業(yè)對(duì)外資吸引力卻逐步降低。業(yè)內(nèi)人士分析說,中國零售市場對(duì)外資失去吸引力的主要原因是零售業(yè)盈利能力不足,大部分利潤在流通過程中被賺取。有數(shù)據(jù)顯示,不少跨國企業(yè)就曾表示,中國的物流成本偏高,使其難以保持平均成本。
在物流業(yè)市場,物流業(yè)產(chǎn)值在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重更低,物流成本又偏高。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),除個(gè)別年份外,物流業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)值份額均不足10%,而世界各國這一份額一般都在12%-16%。
(二)物流成本核算不清的后果首先,不利于明確企業(yè)自身物流現(xiàn)狀。
為了保證物流供應(yīng)服務(wù)的穩(wěn)定性,為防止缺貨發(fā)生,零售企業(yè)往往儲(chǔ)備比較充足的存貨。而存貨量越大,與存貨相關(guān)的倉儲(chǔ)費(fèi)用、保管費(fèi)用和管理維修費(fèi)用就會(huì)增加,致使物流成本難以降低。并且,實(shí)際上存貨持有成本不僅僅是倉儲(chǔ)的保管費(fèi)用等,更重要的是要考慮它所占有的庫存資金成本,因?yàn)橘Y金本身是有時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本的。零售企業(yè)的資金除了用于進(jìn)貨、存貨之外,還有更多用于經(jīng)營的擴(kuò)張、自主品牌的開發(fā)、信息技術(shù)的升級(jí)等。此外,大量庫存不僅增加了企業(yè)的各項(xiàng)成本,也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加,零售商的庫存量越大,這些商品面臨變質(zhì)、過期、淘汰的危險(xiǎn)就越大。
其次,不利于考核新信息技術(shù)的功效。
隨著物流發(fā)展程度與信息流、商流、資金流進(jìn)一步的配合帶來的巨變,人們發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)和物流結(jié)合是必然之路。然而,信息技術(shù)的作用具體體現(xiàn)在對(duì)物流成本降低的數(shù)據(jù)上。由于對(duì)物流成本歸類不明晰,雖然核算的結(jié)果證明降低了物流成本,但是卻不清楚是不是信息技術(shù)的原因而降低的,有可能因?yàn)楫?dāng)年的商業(yè)環(huán)境優(yōu)良,或者操作工人熟練程度上升等。
表1成本核算的縱橫分類
如表1,成本核算的分類一定要清晰。將未使用信息技術(shù)的最后一年做為基期,從使用信息技術(shù)的第一年開始核算。比如要單獨(dú)核算出信息技術(shù)對(duì)配送方面的影響,就可以利用信息技術(shù)對(duì)配送成本前后兩年影響,再使用類似于名義GDP和實(shí)際GDP的關(guān)系方法,剔出商業(yè)環(huán)境和物價(jià)變化對(duì)配送成本的影響,就可以單獨(dú)看出信息技術(shù)對(duì)配送成本的影響。
二、物流成本核算方法
目前國際上對(duì)物流成本的核算方法大致有三種:形態(tài)類別物流成本、功能類別物流成本以及適用范圍類別物流成本。具體到我國,物流成本的核算方法主要分為三大類:統(tǒng)計(jì)的方法、會(huì)計(jì)的方法、作業(yè)成本法。
(一)統(tǒng)計(jì)法
物流成本中有較大比重的隱性物流成本。這類成本無法清晰的歸類,有時(shí)甚至無法發(fā)覺。統(tǒng)計(jì)方法中,常采用聚類分析來處理無法確切分類的事物。聚類分析最大的特點(diǎn)就是,不必事先給出分類標(biāo)準(zhǔn),就可以從樣本數(shù)據(jù)出發(fā),客觀決定分類標(biāo)準(zhǔn)。
模糊數(shù)學(xué)也能用于分類。模糊數(shù)學(xué)的基本思想就是隸屬程度的思想。隸屬程度,就是表示某事物多大程度上跟某個(gè)明確分類接近;隸屬程度越高,越可以歸類于這個(gè)明確分類。對(duì)于隱性物流成本和難以分類的物流成本,可以使用模糊數(shù)學(xué)根據(jù)其隸屬程度進(jìn)行最合理的分類。
(二)會(huì)計(jì)法
物流活動(dòng)主要由物資包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工、配送、物流情報(bào)等基本職能構(gòu)成。因此,物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象就是物流活動(dòng)的基本職能,主要是研究企業(yè)物流活動(dòng)中產(chǎn)生的各種費(fèi)用、發(fā)生的各項(xiàng)支出。而現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的,這種方法掩蓋企業(yè)的基本活動(dòng),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)大相徑庭的活動(dòng)成本合并,而把屬于同一項(xiàng)活動(dòng)的勞動(dòng)、原材料和間接成本等相
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關(guān)部分人為分離。因此,要想獲取企業(yè)的物流成本,需要對(duì)現(xiàn)行的成本方法做若干修正以便跟蹤物流成本。
(三)作業(yè)成本法
生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生,產(chǎn)品消耗作業(yè),因此,作業(yè)成本法下成本計(jì)算程序就是把各種資源消耗成本分配給各作業(yè),再將各作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。
三、零售企業(yè)成本核算方法的選擇(一)按照流程步驟核算
在零售企業(yè)物流流程中包括以下幾個(gè)基本步驟:訂單處理、采購作業(yè)、進(jìn)貨入庫、揀貨補(bǔ)貨、流通加工、出貨和配送。假設(shè)已知各個(gè)步驟消耗的成本。若使用統(tǒng)計(jì)法核算,那么將會(huì)按照成本消耗量分幾個(gè)層次的分類,在這種分類中,可以看出哪些流程屬于成本消耗較大的一類,哪些屬于成本消耗較少的'一類,這樣有助于企業(yè)關(guān)注成本消耗較大而且可以改進(jìn)的流程,從而達(dá)到減少物流成本的目的。
若使用會(huì)計(jì)法核算,就是將一定時(shí)期發(fā)生的物流費(fèi)用按照其發(fā)生的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行匯總、計(jì)算。具體包括供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等不同階段所發(fā)生的各項(xiàng)成本支出。企業(yè)按物流過程進(jìn)行物流成本核算時(shí),凡是發(fā)生在這個(gè)環(huán)節(jié)的所有費(fèi)用必須計(jì)入該環(huán)節(jié)的物流成本中。這樣可以明確地考核該環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)部門的工作業(yè)績,發(fā)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)存在的問題,分清不同責(zé)任部門的應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任,協(xié)調(diào)不同部門之間的物流活動(dòng),為改善管理提供依據(jù)。
若使用作業(yè)成本法核算,首先明確該流程中有訂單作業(yè)、采購作業(yè)、進(jìn)貨作業(yè)、揀貨作業(yè)、加工作業(yè)、出貨作業(yè)和配送作業(yè)等。使用的資源可以包括人力資源、石油資源、機(jī)械磨損資源等。將這些資源的使用跟賬目一一對(duì)應(yīng)。把人力資源賬目的百分之幾分別分配到訂單流程、采購流程等。然后再將各個(gè)流程的產(chǎn)品或服務(wù)跟這些流程的賬目一一對(duì)應(yīng),比如訂單流程分配了百分之幾的賬目,那么訂單流程的產(chǎn)品———訂單就對(duì)應(yīng)了這個(gè)賬目,消耗了多少資源或者說資金,也就是訂單產(chǎn)生的成本。就這樣從賬目明晰的資源\原料的價(jià)格入手,一步一步追溯到物流流程的每一步,從而得出這一步所消耗的成本。
(二)按照作業(yè)功能核算
美國權(quán)威的物流市場年度報(bào)告撰稿人RobertV.
著《BusinessLogistics》(第二版)的啟發(fā),認(rèn)為物流就是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)和靜止過程中的存貨的管理,從而得出的物流總成本計(jì)算公式為:物流總成本=運(yùn)輸成本+存貨持有成本+物流行政管理成本,其中物流行政管理成本為運(yùn)輸成本與存貨持有成本之和的4%。
零售企業(yè)物流的作業(yè)功能主要就是配送和庫存。因此,不需要使用統(tǒng)計(jì)法再分類統(tǒng)計(jì),也不需要使用作業(yè)成本法再將物流成本分?jǐn)。這里,只適合用會(huì)計(jì)法核算配送和庫存成本。配送成本包括所配送的商品成本、人力資源成本、油費(fèi)、車輛磨損折舊費(fèi)用等。核算庫存費(fèi)用一般使用這實(shí)際上是一個(gè)由L.P.Alford和JohnAlford-Bangs公式。
R.Bangs創(chuàng)立于1955年的企業(yè)存貨持有成本的分配模型。關(guān)于它的大多數(shù)研究的結(jié)論都是企業(yè)存貨持有成本約為其年均存貨價(jià)值的25%左右。該公式是一個(gè)目前被普遍接受的企業(yè)存貨持有成本的測(cè)算公式。
四、小結(jié)
降低物流成本是零售企業(yè)管理要實(shí)現(xiàn)的重要目標(biāo)。因此,只要價(jià)格還是構(gòu)成企業(yè)競爭力的重要因素,物流成本就仍然是零售企業(yè)管理不可忽視的一個(gè)因素。我國由于在物流成本計(jì)算和統(tǒng)計(jì)方面缺乏科學(xué)的方法和完整的體系,因此,目前很難準(zhǔn)確說出社會(huì)物流成本的規(guī)!,F(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急,是規(guī)范物流成本的計(jì)算方法,健全物流成本統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。零售企業(yè)也要在實(shí)踐中不斷摸索,尋找出最有效管理物流成本的方法。明確知道物流成本將是降低物流成本的第一步,只有通過數(shù)據(jù)確切了解企業(yè)自身的物流成本過高的癥結(jié)所在,才有可能去解決問題,降低物流成本。參考文獻(xiàn):
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作者簡介:苑
甜,天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院碩士,研究方向:市場營銷管理;寇小萱,天津商業(yè)大學(xué)國際教育學(xué)院院長、商學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師,研究方向:道德營銷。
Delaney先生受哈佛大學(xué)教授JamesL.Heskett博士等的專
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
(上接第55頁)還應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)—————如年度會(huì)議、每月運(yùn)行會(huì)或股東的年度大會(huì)來宣傳EVA的效益。
(5)EVA調(diào)整及計(jì)算方案設(shè)計(jì)盡量簡便易行,應(yīng)突出重點(diǎn),簡化調(diào)整項(xiàng)目,要使結(jié)果方便計(jì)算和可認(rèn)知。
329.
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作者簡介:
參考文獻(xiàn):
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李虹,女,亞洲(澳門)國際公開大學(xué)MBA學(xué)位,會(huì)計(jì)師,熙可國際貿(mào)易(上海浦東新區(qū))有限公司副總經(jīng)理。
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