[論文]重構我國財產(chǎn)課稅制度的設想

　 財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對于所得稅制、商品稅制來說，財產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國財產(chǎn)課稅制度在稅種設置、稅制設計、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅制度，建立一個科學、合理、公平、有效、適合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求的財產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

一、 世界各國財產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對我國的啟示

財產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國政府主要的財政收入來源。目前世界各國都已開征并著手建立一套種類齊全、功能完整、與本國國情相適應的財產(chǎn)課稅制度。從財產(chǎn)課稅的實踐來看，根據(jù)應稅財產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動態(tài)財產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅。動態(tài)財產(chǎn)稅是對轉移或變動中的財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅是對納稅人在一定時間內擁有的財產(chǎn)進行課稅，是財產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時靜態(tài)財產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。綜合財產(chǎn)稅，又稱為一般財產(chǎn)稅，是對納稅人擁有的全部財產(chǎn)實行的綜合課征。這種財產(chǎn)稅的應稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財產(chǎn)。實行綜合財產(chǎn)稅制度的國家主要有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財產(chǎn)稅，又稱個別財產(chǎn)稅，是對特定類型財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。發(fā)展中國家一般實行以土地、房屋和車輛為課稅對象的特種財產(chǎn)稅制度。綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅雖同屬財產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設計、征管方式、課稅對象和作用側重點等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強、籌集的收入相對較多，但計征方法比較復雜，偷逃稅問題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財產(chǎn)作為課稅對象，課稅范圍相對較窄，但不宜隱匿虛報，計征方法相對簡便。發(fā)達國家由于居民的納稅意識較強，征管手段比較先進，征管制度比較嚴密，多選擇綜合財產(chǎn)稅制度并普遍開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。而發(fā)展中國家在這些方面有許多欠缺，多實行特種財產(chǎn)稅制度。同時，還應看到，過去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國家沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。但在近年來，一些發(fā)展中國家先后開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅，并取得了良好的財政效果和社會效果�？梢灶A見，隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展，在今后一段時間內，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的發(fā)展中國家將會逐漸增多。

財產(chǎn)課稅制度經(jīng)過若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒有的特點。具體表現(xiàn)為：

1、財產(chǎn)課稅在整個稅收體系中的主體地位不復存在，但仍是一國稅收制度的重要組成部分。財產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式，曾是各國財政收入的主要來源。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代，在全部財政收入所占的比重較小。發(fā)達國家財產(chǎn)課稅收入約占全部財政收入的10－12％，發(fā)展中國家平均僅為5－6％。但從長遠來看，由于財產(chǎn)課稅在保證地方財政收入、公平社會財富分配、調節(jié)人們收入水平、促使閑置財產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說沒有的功能和特點，它能有效地補充這兩個稅系的不足，如商品稅不能對不動產(chǎn)、繼承財產(chǎn)進行課征，所得稅對不使用資產(chǎn)和未實現(xiàn)的資產(chǎn)增益無法課稅等。因此，財產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。

2 財產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來源。由于財產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點，地方政府易于做到對本地區(qū)的稅源實施嚴格監(jiān)控，提高稅收征管效率，同時財產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務，有利于形成“多征稅，多提供公共服務”的良性循環(huán)機制。因此，許多實行分稅制國家將大多數(shù)財產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達國家中，無論是美國、德國等聯(lián)邦制國家，還是日本、英國等單一制國家，大多數(shù)財產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來源。據(jù)OECD組織1990年的資料，在地方稅收中，美國財產(chǎn)稅占80％，加拿大占84.5％，英國占93％。發(fā)展中國家近年來也極為重視財政分配關系的調整，并多把財產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配，成為地方政府的主要財政收入。而且，隨著地方政府權限的擴大，一些國家正逐步下放財產(chǎn)稅稅種的立法權，增加財產(chǎn)稅稅種、調整其稅率。

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