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張衛(wèi)平:交通銀行內(nèi)部控制體系存在的缺陷分析及改進建議
交通銀行內(nèi)部控制體系存在的缺陷分析及改進建議交通銀行陜西省分行 張衛(wèi)平
近年來,我國銀行業(yè)“內(nèi)部人控制”案件頻發(fā),充分暴露了銀行內(nèi)部控制存在的缺陷相當(dāng)嚴(yán)重。交通銀行自恢復(fù)重建至今,圍繞著商業(yè)銀行的改革與發(fā)展，在強化內(nèi)控制度建設(shè)，及時揭示重大風(fēng)險或風(fēng)險隱患，尤其是經(jīng)營導(dǎo)向、經(jīng)營模式中的問題和系統(tǒng)性風(fēng)險，為業(yè)務(wù)和全行改革發(fā)展保駕護航，都發(fā)揮了重要的作用。但目前交通銀行內(nèi)部控制體系因存在缺陷，反過來影響了改革發(fā)展的速度和成果。本文通過對目前交通銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式,如審計體制、審計組織架構(gòu)設(shè)置、監(jiān)督約束機制、內(nèi)部審計人員管理等方面的問題進行具體分析,基于此，筆者從省直分行審計角度提出幾點改進建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考，不妥之處，請指正。
一、當(dāng)前交通銀行內(nèi)部控制體系存在的缺陷分析
缺陷一：現(xiàn)行交通銀行審計體制實際是條塊結(jié)合的體系，導(dǎo)致省直分行審計工作缺乏獨立性,超脫性和權(quán)威性。
自2005年1月開始，交通銀行構(gòu)建起“總行稽核部－地區(qū)稽核部－城市稽核部”的稽核體系架構(gòu)和“三級機構(gòu)、兩級管理、下查一級”的稽核運行模式，實現(xiàn)了“管理垂直、業(yè)務(wù)獨立、工作有效”的初步改革目標(biāo)。但經(jīng)過幾年來的邊改革邊實踐證明，現(xiàn)行交通銀行審計體系是以總行審計部為主體，地區(qū)審計部為依托，省直分行審計部是條塊結(jié)合的審計模式。省直分行審計部高級經(jīng)理由總行進行“派駐制”的聘任制度，只是形式而已，沒有從根本上改變交通銀行省直分行內(nèi)部審計工作缺乏獨立性,超脫性和權(quán)威性的問題。實踐證明，若是缺乏這三性,那么審計監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮,起不到查處問題,為交通銀行董事會和一級法人負(fù)責(zé)的目的，就難以起到對經(jīng)營管理保駕護航的作用。
目前急需進行的審計體制改革，就是要革除“內(nèi)部性”負(fù)效應(yīng)的影響，要由“內(nèi)部性”向“外部化”轉(zhuǎn)型，使省直分行層面內(nèi)的審計機構(gòu)“外部化”，隸屬于總行審計部，形成一個審計組織系統(tǒng)，直接向一級法人負(fù)責(zé)，在交通銀行總行行長領(lǐng)導(dǎo)下開展審計監(jiān)督，從體制上使各級審計機構(gòu)增強業(yè)務(wù)獨立性。國外商業(yè)銀行的審計特征表現(xiàn)在:一是超脫于本行的各業(yè)務(wù)部門,具有相對的獨立性;二是審計檢查多元化;三是具有法律上的權(quán)威性。如美國商業(yè)銀行內(nèi)審部門除了開展運營審計、財務(wù)審計、后續(xù)審計等傳統(tǒng)工作外,還向公司高層提供咨詢服務(wù),揭示新產(chǎn)品開發(fā)與推廣前的風(fēng)險、開展風(fēng)險管理、內(nèi)控知識教育活動。而交通銀行內(nèi)部審計部門特征則表現(xiàn)為:(1)只有審計檢查建議權(quán),缺乏處理權(quán)；(2)由于內(nèi)部機制的問題,工作缺乏權(quán)威性；(3)銀行高層經(jīng)營管理者普遍存在重業(yè)務(wù)經(jīng)營,輕監(jiān)管的指導(dǎo)思想。由于審計部門負(fù)責(zé)人實行由總行“派駐制”，這僅是個形式而已，沒有從根本上解決其由總行審計部制約的問題，實際是對省分行黨委班子（實際是某個高管）所安排的人員一種確認(rèn)和承認(rèn)。
二十幾年來交通銀行內(nèi)部審計實踐證明，審計工作如不能妥善的解決其“三性”問題，就發(fā)揮不出其應(yīng)有的監(jiān)督職能作用�，F(xiàn)行“派駐制”沒有從實質(zhì)上解決省直分行聘任制與一級法人聘任制的矛盾，省直分行審計部門仍難以向一級法人負(fù)責(zé)。
缺陷二：現(xiàn)行交通銀行業(yè)務(wù)營運體系架構(gòu),業(yè)務(wù)流程安排，呈縱向條線管理,與內(nèi)審部門缺乏聯(lián)系，加之審計支持系統(tǒng)與業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)對接相對滯后，權(quán)限的限制，造成內(nèi)部審計信息的不對稱。
由于交通銀行業(yè)務(wù)營運體系架構(gòu)是縱向條線管理機制,使省直分行審計部門很難進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。國際內(nèi)審協(xié)會的內(nèi)審定義,為內(nèi)審部門增值服務(wù)提供了依據(jù)。內(nèi)審部門把部分資源分配到影響全局、有礙組織發(fā)展的重大風(fēng)險前瞻性評價和風(fēng)險揭示上,為董事和高管層提供風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的顧問服務(wù),經(jīng)常性地就風(fēng)險、治理、控制的薄弱環(huán)節(jié)進行溝通,傾聽高管人員需求,探討有效控制,改進治理的措施，內(nèi)審工作從業(yè)務(wù)操作層面向管理層面轉(zhuǎn)移。但目前交通銀行作為國有商業(yè)銀行審計體系架構(gòu)相對滯后于工、農(nóng)、中、建等四大國有商業(yè)銀行審計體系，屬于條塊結(jié)合的審計模式。這種審計模式由于權(quán)限制約，造成內(nèi)部審計信息的不對稱，這就難以實現(xiàn)審計手段和方法由“傳統(tǒng)性”向“現(xiàn)代化”轉(zhuǎn)型；難以通過加速實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化，推動交通銀行審計工作的創(chuàng)新，提升審計管理水平，促進審計效能發(fā)揮。
要實現(xiàn)交通銀行審計模式的系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型，就是要從業(yè)務(wù)運營和審計運作規(guī)律出發(fā)，將具體的審計項目進行系統(tǒng)性整合，達(dá)到整體功能的最大化，實行“五個結(jié)合”：即審計計劃均衡性安排與靈活性相結(jié)合；審計范圍周期性覆蓋與連續(xù)性相結(jié)合；檢查的系統(tǒng)性審計與針對性相結(jié)合；審計流程、審計檢查、評價與審計追究相結(jié)合；審計質(zhì)量過程控制和結(jié)果控制相結(jié)合。
缺陷三：缺乏一套較完整的內(nèi)部審計監(jiān)督指標(biāo)體系，缺乏科學(xué)的量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。
交通銀行審計機構(gòu)自恢復(fù)重建至今,尚缺乏一套較完整的內(nèi)部審計監(jiān)督指標(biāo)體系，缺乏科學(xué)的量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計監(jiān)督不深不透，彈性有余，剛性不足，審計質(zhì)量不高，對全面推廣以電子計算機網(wǎng)絡(luò)為主的現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計，也帶來實際困難，同時存在非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計脫節(jié)的矛盾。本來，在審計工作由現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計的轉(zhuǎn)變中，非現(xiàn)場審計應(yīng)向現(xiàn)場審計及時發(fā)出預(yù)測預(yù)警信號，然后由現(xiàn)場審計根據(jù)非現(xiàn)場審計發(fā)出的預(yù)測預(yù)警信號開展審計，但實際上，非現(xiàn)場審計僅忙于收集各種材料、財務(wù)報表進行內(nèi)部評級和其它綜合審計工作等，而疏于向現(xiàn)場審計提供深入準(zhǔn)確的審計信號。美國商業(yè)銀行利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髂Ｊ?建立了由風(fēng)險損失、風(fēng)險程度、內(nèi)部控制水平組成的比較科學(xué)合理的三維風(fēng)險矩陣分析方法。即內(nèi)審部門運用定量和定性的指標(biāo)來計量被審計主題的固有風(fēng)險,通過定量的風(fēng)險評估模型、風(fēng)險問卷或打分表結(jié)果,將不同分支行、部門、品種分為高中低三個風(fēng)險等次,并對被審計主題的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估,以識別能降低固有風(fēng)險的控制因素。對內(nèi)部控制環(huán)境差、風(fēng)險等級高的支行、部門、品種加大審計頻率和監(jiān)控力度。
缺陷四：現(xiàn)行交通銀行經(jīng)濟責(zé)任審計，基本上根據(jù)同級人力組織部門的經(jīng)濟責(zé)任（離任）審計委托進行，先離任，后審計，使審計流于形式。
2010年中辦、國辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《審計規(guī)定》）第三十九條要求“有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。”但《交通銀行經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》第二條“所稱經(jīng)濟責(zé)任審計，包括離任審計和任期內(nèi)的任中審計，系指審計部門受組織部門委托，對被審計對象在業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理和本人履職等工作中，履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的檢查、鑒證和評價。”這種銀行的人事崗位變動，本行黨委會已經(jīng)研究決定了人員的去向升降，先離后審的情況與《審計規(guī)定》要求不一致，其中第十六條至二十條的審計內(nèi)容也與交通銀行經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定不一致�，F(xiàn)行交通銀行審計條線所作的各職級管理人員（含重要崗位）經(jīng)濟責(zé)任審計，大都屬于先離任后審計的情況，使審計流于形式，這也是近年來銀行業(yè)“內(nèi)部人控制”的腐敗案件頻發(fā)的原因之一。
二、改進目前交通銀行內(nèi)部控制體系缺陷的幾點建議
在服從國家金融監(jiān)管的前提下，依照國際慣例，將交通銀行辦成現(xiàn)代化、國際化的股份制商業(yè)銀行�；诖�，商業(yè)銀行審計工作的指導(dǎo)思想應(yīng)是按照一個法人體制要求，在交通銀行董事會、監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下，加強內(nèi)部控制審計，以提高資產(chǎn)質(zhì)量為重點，努力探索適應(yīng)我國股份制商業(yè)銀行實際的風(fēng)險監(jiān)督管理方法，進一步加強審計基礎(chǔ)工作，全面提高審計工作質(zhì)量和效率，筆者提出以下幾點建議：
建議一：再造交通銀行內(nèi)部審計體系，總行審計部改為內(nèi)部控制審計局，地區(qū)審計部稱審計分局，實行條線管理。
第一種模式，是建立交通銀行董事會或監(jiān)事會垂直領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體系。交通銀行各分支行審計部門，由總行董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)，總行審計部改為內(nèi)部控制審計局（以下簡稱總行審計局），局長進總行黨委班子，進董事會。地區(qū)審計部稱審計分局，由總行對分局以及省直分行審計人員頒發(fā)統(tǒng)一的審計檢查證，省直分行審計部門名稱一律改稱為總行駐某某省分行審計部，審計部高級經(jīng)理的任免由總行審計局提議推薦，省分行人資部配合考核，最后由總行聘任�？傂袑徲嬀謱Ω鞣种C構(gòu)的審計人員一律實行條線管理，自成體系，改變現(xiàn)行的審計部門負(fù)責(zé)人一人派駐，流于形式的情況。
審計管理工作要由“松散性”向“集中化”轉(zhuǎn)型。要以總行審計局為“龍頭”，按照“三級機構(gòu)，兩級管理”的模式，實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”：一是審計行政事務(wù)由各級審計機構(gòu)隸屬當(dāng)?shù)胤种卸囝^管理，向?qū)徲嬒到y(tǒng)“一體化”管理轉(zhuǎn)變；二是審計工作計劃由分支行為主分散管理向?qū)徲嬒到y(tǒng)統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)變；三是審計報告路線由各級審計機構(gòu)對本行與上級報告并存向直接對上級垂直報告轉(zhuǎn)變。
第二種模式，改現(xiàn)行省直分行審計部高級經(jīng)理常駐式“派駐制”為交叉流動式。
現(xiàn)在交通銀行總行在各大區(qū)設(shè)置了地區(qū)審計部，在對轄屬分支機構(gòu)實行審計時，地位較為獨立、超脫和權(quán)威，但是，針對省分行審計部，地區(qū)審計部尚缺乏權(quán)威性。雖然，工作內(nèi)容要求片區(qū)內(nèi)的各分行審計部門，履行其職責(zé)：一是按上級行審批下達(dá)的審計任務(wù)，組織審計人員對所在行經(jīng)營管理及財務(wù)成果的真實性進行檢查；二是直接負(fù)責(zé)簽發(fā)審計工作方案和審計報告，在上報地區(qū)審計部的同時并報總行審計部，送分行領(lǐng)導(dǎo)；三是向總行的審計部如實匯報、反映所在行經(jīng)營管理現(xiàn)狀及存在的主要問題，同時對派駐制省直分行審計部高級經(jīng)理的的工資、獎金、福利等作了規(guī)定。但經(jīng)筆者一段時間的調(diào)查與分析，實行審計部負(fù)責(zé)人派駐制，雖然在內(nèi)部審計管理體制改革上邁出了重要的一步，但存在的缺陷不容忽視：（1）派駐制僅對分行審計部負(fù)責(zé)人而已，其他審計人員皆由分行管理，且審計部負(fù)責(zé)人人選大都由分行領(lǐng)導(dǎo)推薦，派駐制只是個形式而已，實質(zhì)上仍是對分行聘用人員的一種續(xù)聘或確認(rèn)；（2）從派駐制的初衷來講，是想通過這種體制達(dá)到省直分行審計部向一級法人負(fù)責(zé)的目的，但結(jié)果是絕大多數(shù)省直分行審計部仍然向轉(zhuǎn)法人負(fù)責(zé)，未達(dá)到審計“派駐制” 的預(yù)期目的。
有鑒于此：可將現(xiàn)行常駐式的省直分行審計部高級經(jīng)理，改變?yōu)椤敖徊媸健被颉傲鲃邮健迸神v制，即A行－B行－C行。流動的時間和聘期一致，這樣，作為對“派駐制”改革的深化和對實行“派駐制”體制的一種過渡，筆者認(rèn)為是可行的。理由是:(1)省直分行審計部高級經(jīng)理是總行派駐的,隸屬關(guān)系不在所駐行,地位相對獨立、權(quán)威和超脫；（2）作為審計風(fēng)險的責(zé)任人，在向總行反映情況時就趨于客觀真實，避免了隱瞞不報。即便出現(xiàn)了隱瞞不報的行為，因派駐期限短，會很快被上級審計部門發(fā)現(xiàn)，故在一般情況下是不會發(fā)生的。
建議二：借助IT系統(tǒng)支持，對現(xiàn)行交通銀行審計支持系統(tǒng)及時進行更新再造，使其與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)及時對接，改變內(nèi)部審計信息不對稱的情況。
一是借助IT系統(tǒng)支持，對現(xiàn)行交通銀行審計支持系統(tǒng)及時進行更新，使其與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)及時對接，改變內(nèi)部審計信息的不對稱的情況。二是為有效規(guī)避客戶信用風(fēng)險，就必須加強風(fēng)險預(yù)警和事后管理。業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)有充分的內(nèi)外部接口，內(nèi)部與銀行會計系統(tǒng)、評級系統(tǒng)聯(lián)通，外部與央行信用信息數(shù)據(jù)庫、銀監(jiān)會大額授信違約統(tǒng)計系統(tǒng)、證監(jiān)會上市公司信息系統(tǒng)、工商登記系統(tǒng)、企業(yè)納稅系統(tǒng)等連接，共享社會信息資源，逐步實現(xiàn)集團信息錄入、查詢、篩選的自動化。三是要在學(xué)習(xí)和借鑒國際先進商業(yè)銀行成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，研究當(dāng)前商業(yè)銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，開發(fā)風(fēng)險預(yù)警模型，建設(shè)客戶集團風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，通過關(guān)鍵指標(biāo)提前預(yù)警風(fēng)險，及時做好風(fēng)險評價，建立不良企業(yè)集團“黑名單”制度，并通過媒體予以曝光，制定業(yè)務(wù)風(fēng)險前移管理措施。將集團的經(jīng)營性現(xiàn)金流、關(guān)聯(lián)公司賬戶資金進出作為財務(wù)預(yù)警重點；將關(guān)聯(lián)信息、關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)擔(dān)保作為非財務(wù)預(yù)警重點�？傊�，要實現(xiàn)交通銀行審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)型，要以公眾公司對內(nèi)部審計的要求來定位，在總體目標(biāo)中，凸現(xiàn)內(nèi)控與風(fēng)險導(dǎo)向，充分識別、評價、揭露、防范、化解風(fēng)險，以此促進各級經(jīng)營機構(gòu)內(nèi)控及風(fēng)險管理不斷加強，各項業(yè)務(wù)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
對策三：建立一套較完整的交通銀行審計監(jiān)督指標(biāo)體系。
交通銀行內(nèi)部審計部門要隨著金融業(yè)的全面對外發(fā)放，研究制定一套適應(yīng)一個法人體制要求，與國際慣例接軌，又符合我國社會主義特色的股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督指標(biāo)體系，建立并完善審計預(yù)測預(yù)警機制，以幫助現(xiàn)場審計確定工作重點及工作思路，提高現(xiàn)場審計的針對性和操作性。
充分運用電子計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工具,突出非現(xiàn)場審計分析,同時將非現(xiàn)場審計成果及時運用到現(xiàn)場審計中去,建立一套較科學(xué)的、較完整的、能量化審計監(jiān)督質(zhì)量與水平的審計監(jiān)督指標(biāo)體系。通過這一指標(biāo)體系在現(xiàn)場審計中的運用，來分析發(fā)現(xiàn)問題, 解決處理問題，為總、分行進一步提高經(jīng)營管理水平服務(wù)，為不斷深化一個法人體制，維護國有股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全性、流動性和效益性，防范經(jīng)營風(fēng)險作出貢獻(xiàn)。
對策四：交通銀行對各職級管理人員審計，要事先成立經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，在年初共同研究決定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃和方案。
按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會行政許可實施程序規(guī)定》的規(guī)定，為保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利進行。交通銀行總行以及省直分行對各職級管理人員（不含重要崗位）審計，要事先成立經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，由本行主管人事的行長任組長，人力（組織）、監(jiān)察、授信、個金、會計、風(fēng)險等主要部門為成員，共同研究決定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃和方案。然后，審計部根據(jù)人力資源部經(jīng)濟責(zé)任審計委托書，一是堅持“先審后離”原則。商業(yè)銀行能否改變目前普遍存在的經(jīng)濟責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把審計結(jié)果作為選拔干部的重要依據(jù)，是決定經(jīng)濟責(zé)任審計制度存在必要性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。離任者的離任必須在經(jīng)濟責(zé)任審計作出客觀公正的評價和鑒定以后，確定其離任與否。二是在安排經(jīng)濟責(zé)任審計項目時應(yīng)堅持“下審一級”的原則。特殊情況可以采取委托監(jiān)管部門認(rèn)可的審計師事務(wù)所等地方中介機構(gòu)進行審計的方式，來完成經(jīng)濟責(zé)任審計工作任務(wù)，以避免同級審計或被審計人即將提拔為本級行或上級行領(lǐng)導(dǎo)給內(nèi)審人員帶來壓力。三是建立干部監(jiān)督工作聯(lián)席會議制度，明確內(nèi)審、人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職責(zé)分工，實現(xiàn)對被審計人有關(guān)信息資源的共享以及經(jīng)濟責(zé)任審計成果的綜合運用。四是通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行效益好或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平作出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使所有者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束，而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。
對策五：審計業(yè)務(wù)要由“通用性”向“專業(yè)化”轉(zhuǎn)型，打造一大批“審計檢查專家”，培養(yǎng)一大批“復(fù)合型金融人才”。
現(xiàn)代交通銀行的審計工作，必須適應(yīng)公眾公司的要求，加快審計業(yè)務(wù)專業(yè)化建設(shè)，做好骨干力量調(diào)配工作，鼓勵優(yōu)秀人才從事審計，并創(chuàng)造條件適當(dāng)開展審計與業(yè)務(wù)部門之間的人員交流，為廣大審計從業(yè)人員營造一個“想干事業(yè)，能干事業(yè)，干成事業(yè)”的專業(yè)化環(huán)境，打造一大批“審計檢查專家”，培養(yǎng)一大批“復(fù)合型審計能人”。對現(xiàn)有審計人員素質(zhì)的提高應(yīng)著重抓好以下方面：一是有針對性的組織審計人員對現(xiàn)行經(jīng)濟、金融、審計法規(guī)進行繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)，掌握審計支持系統(tǒng)、以及IDEA和EXCEL等工具的使用；二是繼續(xù)堅持“火線煉兵”、“以老帶新”、“以會代訓(xùn)”的辦法；三是繼續(xù)實行總、分行和地區(qū)審計分局干部通過審計項目進行交流學(xué)習(xí)的方法；四是不定期將審計人員同其他業(yè)務(wù)部門人員進行換崗交流。只有這樣，不斷地加強交通銀行內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，才能適應(yīng)日益發(fā)展壯大的金融業(yè)務(wù)，為交通銀行的改革與發(fā)展和依法經(jīng)營保駕護航。
（作者系陜西省審計學(xué)會理事、陜西省審計廳特約審計員；交通銀行陜西省分行高級審計師）
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