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實(shí)行消費(fèi)型增值稅是稅制改革的必由之路

時(shí)間:2021-09-30 20:23:56 財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文 我要投稿

實(shí)行消費(fèi)型增值稅是稅制改革的必由之路

引言:

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而,同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距?傮w而言,西方消費(fèi)型增值稅制度的理論和實(shí)踐已達(dá)到相當(dāng)高的水平。實(shí)行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后,實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì),也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有利條件,對(duì)我國(guó)依法治稅和建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家具有特別重要的意義。

正文:

一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后,對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期,增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行,并在發(fā)展中形成了一套制度。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和廣泛征求意見(jiàn),1984年第二步利改稅時(shí)正式了建立增值稅制度。

當(dāng)時(shí)的增值稅還不是國(guó)際上盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國(guó)特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng),其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題是:增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此,為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用,1987年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》,逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革,發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來(lái)的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來(lái)的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn),擴(kuò)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來(lái)的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理,只設(shè)17%和13%兩檔稅率,除個(gè)別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過(guò)渡奠定了基礎(chǔ),先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法,統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國(guó)增值稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制,不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上,都還有一定的實(shí)際困難。

二、增值稅改革中存在的問(wèn)題

增值稅的政策改革,既要考慮我國(guó)國(guó)情,又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。

下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題:

第一,征稅范圍偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看,增值稅制度越規(guī)范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn),最大限度地發(fā)揮作用;能逐步解決重復(fù)征稅問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù);有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比相差甚遠(yuǎn),直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

第二,稅率設(shè)計(jì)偏高。根

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