審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素
[提要]本文在回顧了已有審計(jì)判斷績(jī)效研究成果的基礎(chǔ)上,對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為,審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類,并探討了各類因素的具體內(nèi)容。審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉,還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí),審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此,研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。
一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)
(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義
什么是審計(jì)判斷績(jī)效(Audit Judgment Performance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義,他認(rèn)為:審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然,此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義,并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義,因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好,也可能差。筆者認(rèn)為,審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面,一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求,既要有質(zhì)量上的保證成本,又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的,是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而,在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的,從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。
(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)
在以往的研究中,涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù):
績(jī)效=f(能力,知識(shí),激勵(lì),環(huán)境) (1)
從等式(1)可以看出,他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后,一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系,F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系,Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出,由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定,因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示:
知識(shí)=g(能力,經(jīng)驗(yàn),激勵(lì),環(huán)境) (2)
以此公式為基礎(chǔ),Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型,具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為,等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架,也與Campbell(1990,1993,1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò),比較零散;二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng);三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看,大部分集中在第一個(gè)因素,對(duì)后三個(gè)因素,尤其是環(huán)境因素研究比
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